Sentenza del 26/05/2020 n. 336 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava l'applicazione dell'IRAP sostenendo che l'attività di promotore finanziario, svolta in forma individuale e utilizzando le strutture messe a disposizione di una S.p.A., non fosse soggetta ad IRAP. In dichiarazione erano stati indicati costi rilevanti (circa un terzo del fatturato). In sede di giudizio il ricorrente non ha prodotto la documentazione probatoria relativa a tali costi né altri elementi utili a dimostrare la natura dell'attività e l'effettiva modalità di esercizio.

La decisione

Il controllo dell'Ufficio e la contestazione dell'IRAP sono stati ritenuti legittimi. Poiché il ricorrente non ha prodotto la documentazione necessaria a comprovare la natura e l'ammontare dei costi dichiarati, né a chiarire le modalità concrete di svolgimento dell'attività (autonoma rispetto alla struttura della S.p.A.), l'Ufficio e il Giudice sono stati inibiti dal verificare i costi e la qualificazione dell'attività. In assenza di prova documentale, l'istanza di rimborso IRAP è stata respinta e la pretesa impositiva è stata mantenuta.

Norme richiamate

• D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446 (Istituzione IRAP)

  L'IRAP grava sulle attività produttive e la qualificazione dell'attività (se rientra o meno nell'ambito soggettivo dell'imposta) dipende dalla concreta organizzazione dell'attività. Tuttavia, l'applicazione o l'esclusione dall'imposta richiede prova documentale delle modalità di esercizio e dei costi evidenziati in dichiarazione.

• Art. 2697 c.c. (onere della prova)

  Spetta al soggetto che allega fatti costitutivi (qui: deduzioni di costi e la natura non soggetta dell'attività) fornire la prova. In mancanza di documentazione probatoria, l'Ufficio e il Giudice non possono riconoscere le deduzioni e il rimborso richiesto.

Massime di principio

• La qualificazione soggettiva dell'attività ai fini IRAP (es. promotore finanziario individuale vs attività organizzata) si fonda sulla verifica concreta delle modalità di esercizio: vanno dimostrate con documenti i rapporti contrattuali, l'uso delle strutture di terzi e le condizioni operative.
• Quando in dichiarazione sono esposti costi rilevanti, il contribuente deve conservare e, se contestato, produrre la documentazione (fatture, contratti, quietanze, rendiconti, eventuali accordi con la S.p.A.) che giustifichi l'esistenza e la natura dei costi; l'assenza di tali documenti comporta il rigetto delle deduzioni.
• L'onere della prova grava sul contribuente; senza prova certa dei costi e delle modalità organizzative il vantaggio fiscale/non assoggettamento non può essere riconosciuto dall'Ufficio né dal Giudice.
• In situazioni simili è consigliabile anticipare la produzione documentale già in sede amministrativa e, se necessario, richiedere la prova contraria all'ente mediante istanze istruttorie; in contenzioso, fornire documentazione completa e coerente è essenziale per ottenere rimborsi o esenzioni.
• Non è sufficiente l'affermazione astratta che l'attività sia svolta in forma individuale: va comprovato che non esistano elementi di organizzazione rilevanti (personale, strutture proprie, procedure di impresa) che possano far sorgere l'obbligo IRAP.