Sentenza del 26/05/2020 n. 61 - Comm. Trib. Prov. Forlì

Esito

La controversia

l'accertamento ha disconosciuto la deducibilità di determinati costi per mancanza di prova della loro inerenza all'attività imprenditoriale e per il dubbio che le operazioni fatturate fossero fittizie; il contribuente ha prodotto fatture, scritture contabili e documenti di pagamento come prova

La decisione

il giudice ha ritenuto che l'onere probatorio grava sul contribuente: questi deve dimostrare sia l'inerenza dei costi all'attività aziendale sia l'effettiva sussistenza e il preciso ammontare degli stessi. L'esibizione di sole fatture (rilegate a operazioni mai realizzate) o la dimostrazione della regolarità formale delle scritture contabili o dei mezzi di pagamento non è sufficiente a provare la realtà dell'operazione; pertanto le voci di costo contestate sono state disconosciute

Massime di principio

• l'onere della prova sulla deducibilità dei costi grava sul contribuente: spetta a lui dimostrare inerenza, realtà e ammontare preciso dei costi sostenuti
• la mera esibizione della fattura non prova la realtà dell'operazione quando sussistono elementi che consentono di ritenere l'operazione fittizia
• la regolarità formale delle scritture contabili e l'utilizzo di mezzi di pagamento tracciabili non sono di per sé prova definitiva dell'effettiva effettuazione dell'operazione, perché possono essere usati per simulare operazioni
• per rafforzare la prova della deducibilità è opportuno conservare e produrre documentazione operativa e fattuale: contratti, ordini, DDT/bolle di consegna, rapporti con i clienti/fornitori, corrispondenza commerciale, prove di effettiva erogazione di beni o servizi e ogni altra circostanza concreta che dimostri la connessione economica con l'attività
• la congruità economica (prezzi, margini coerenti con il mercato), la continuità dei rapporti commerciali e la coerenza con l'attività svolta sono elementi che, se documentati, aiutano a dimostrare l'inerenza e la realtà delle operazioni
• se l'amministrazione produce elementi indiziari di simulazione o irregolarità, il contribuente deve fornire una prova piena e circostanziata a confutazione; la prova non può limitarsi a documentazione cartolare
• in fase preventiva, mettere in atto misure di compliance (contratti dettagliati, contrassegni di consegna, registrazione operativa delle prestazioni, tracciabilità completa dei pagamenti) riduce il rischio di disconoscimento fiscale dei costi