Sentenza del 16/11/2018 n. 29538 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società aveva importato apparecchi destinati a persone con problemi di deambulazione applicando l'IVA agevolata al 4%. A seguito di un controllo, l'Agenzia delle Dogane aveva ritenuto che i dispositivi dovessero essere classificati nella diversa voce della Nomenclatura combinata relativa agli autoveicoli destinati principalmente al trasporto di persone, con conseguente recupero della maggiore IVA e irrogazione delle sanzioni. L'Agenzia ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale, sostenendo che la classificazione doganale dovesse basarsi sulle caratteristiche e proprietà oggettive dei prodotti al momento dell'importazione, e non sul loro possibile utilizzo da parte di persone con disabilità. Ha inoltre dedotto che l'errata classificazione doganale incideva necessariamente anche sulla determinazione dell'IVA all'importazione.

La decisione

La Corte ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Dogane, ritenendo insufficiente e meramente assertiva la motivazione della Commissione Tributaria Regionale, che aveva affermato l'utilizzo prevalente dei dispositivi da parte di persone con problemi di deambulazione senza indicare concretamente quali caratteristiche oggettive giustificassero tale conclusione. La Corte ha ribadito che la classificazione doganale deve fondarsi sulle caratteristiche oggettive e sull'uso previsto del prodotto alla data dell'importazione, non sul suo uso meramente possibile. Poiché la classificazione doganale incide anche sulla base imponibile dell'IVA all'importazione, è stato accolto anche il motivo relativo all'IVA. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Commissione Tributaria Regionale della Liguria, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• Regolamento CE n. 2658 del 1987

  Le regole della Nomenclatura combinata impongono di classificare le merci in base alle loro caratteristiche oggettive e all'uso previsto al momento dell'importazione.

• Regolamento CE n. 718 del 2009

  Le note esplicative della Nomenclatura combinata forniscono indicazioni sulle caratteristiche oggettive rilevanti per distinguere i dispositivi destinati a persone con difficoltà motorie dagli autoveicoli destinati principalmente al trasporto di persone.

• D.P.R. n. 43 del 1973, art. 34

  La disciplina del pagamento dei diritti e dei tributi all'importazione deve essere coordinata con la corretta classificazione doganale delle merci.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 69

  Il valore dei beni importati determinato ai sensi delle disposizioni in materia doganale, aumentato dell'ammontare dei diritti doganali dovuti

  La base imponibile dell'IVA all'importazione è determinata sulla base del valore doganale dei beni e dei diritti doganali dovuti; pertanto, una diversa classificazione doganale può modificare anche l'IVA da versare.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 70, comma 1

  L'IVA all'importazione è disciplinata in connessione con gli obblighi doganali e con l'introduzione dei beni nel territorio dell'Unione europea.

Massime di principio

• Nella classificazione doganale di un prodotto rilevano principalmente le sue caratteristiche e proprietà oggettive esistenti al momento dell'importazione, non il semplice uso eventuale o la possibile destinazione del bene.
• Chi sostiene l'applicabilità di una voce doganale agevolata deve dimostrare concretamente, mediante caratteristiche tecniche, documentazione e note esplicative, che il prodotto rientra nella relativa categoria.
• Una motivazione giudiziale che si limiti ad affermare l'utilizzo prevalente del bene da parte di una determinata categoria di utenti, senza indicare le caratteristiche oggettive che lo giustificano, può essere considerata insufficiente.
• La classificazione doganale non incide soltanto sui dazi, ma può determinare anche la base imponibile e l'importo dell'IVA all'importazione.
• Il fatto che un bene possa essere acquistato o utilizzato anche da soggetti diversi da quelli per cui è stato progettato non esclude automaticamente una classificazione agevolata; tuttavia, deve risultare che l'uso previsto e le caratteristiche oggettive del prodotto soddisfino i requisiti della specifica voce doganale.
• In caso di annullamento della sentenza per motivazione insufficiente o errata applicazione delle regole di classificazione, la controversia può essere rinviata al giudice di merito affinché rivaluti concretamente le caratteristiche dei prodotti e determini anche le conseguenze fiscali.