Sentenza del 16/11/2018 n. 260 - Comm. Trib. Prov. Alessandria

Esito

La controversia

L'associazione contestava il recupero a tassazione e la negazione delle agevolazioni fiscali previste per gli enti sportivi dilettantistici dalla legge n. 398/1991, sostenendo di poter beneficiare del regime agevolato. Dalle verifiche risultava tuttavia l'assenza di organi sociali elettivi, elemento incompatibile con l'effettiva esistenza di uno spirito associativo e di uno scopo mutualistico. Tale assenza evidenziava invece lo svolgimento di un'attività avente natura prevalentemente economico-commerciale.

Norme richiamate

• Legge n. 398/1991

  Il regime fiscale agevolato per le associazioni sportive dilettantistiche presuppone l'effettiva sussistenza dei requisiti associativi e mutualistici, non essendo sufficiente la sola qualificazione formale dell'ente.

• Disciplina delle associazioni sportive dilettantistiche

  La presenza di organi sociali elettivi è stata considerata indice essenziale dell'effettiva partecipazione degli associati e dell'esistenza di uno spirito associativo. La loro assenza può dimostrare che l'ente opera in concreto come soggetto commerciale.

• Imposta sul reddito delle società (IRES)

  Gli utili prodotti da un'attività commerciale svolta da un ente privo dei requisiti per le agevolazioni devono essere assoggettati a imposizione ordinaria.

• Imposta regionale sulle attività produttive (IRAP)

  L'attività economica effettivamente esercitata dall'associazione può integrare il presupposto impositivo IRAP, anche quando l'ente si qualifica formalmente come associazione sportiva dilettantistica.

• Imposta sul valore aggiunto (IVA)

  Le operazioni aventi natura commerciale restano soggette a IVA quando l'ente non può dimostrare l'applicabilità delle specifiche esclusioni o agevolazioni previste per le attività associative.

Massime di principio

• Per accedere a un regime fiscale agevolato non è sufficiente la denominazione di associazione sportiva dilettantistica o l'iscrizione formale: occorre dimostrare il concreto svolgimento di attività associativa e mutualistica.
• L'assenza di organi sociali elettivi e di una reale partecipazione degli associati costituisce un forte indice di natura commerciale dell'ente.
• Gli elementi sostanziali dell'organizzazione e della gestione prevalgono sulle qualificazioni statutarie o meramente formali.
• Quando l'ente opera in concreto come impresa commerciale e non possiede i requisiti agevolativi, i relativi proventi possono essere recuperati a tassazione ai fini IRES, IRAP e IVA.
• Le associazioni che intendono applicare agevolazioni fiscali devono documentare regolari elezioni degli organi, partecipazione degli associati, democraticità interna, corretta tenuta della documentazione e coerenza tra attività dichiarata e attività effettivamente svolta.