Corte di giustizia, Sentenza C-76/19

Determinazione del valore in dogana e corrispettivi per know-how

La pronuncia riguarda un rinvio pregiudiziale del Varhoven administrativen sad (Bulgaria) in materia di valore in dogana delle merci importate da terzi, con particolare attenzione ai corrispettivi versati da un’importatrice alla propria società controllante per la fornitura di know-how relativo alla fabbricazione di prodotti finiti.

Fatti e procedimento principale

La Curtis Balkan EOOD, società bulgara interamente controllata da Curtis USA, acquistava da fornitori terzi componenti e parti utilizzati per produrre beni finiti oggetto di licenza. In forza di un contratto di licenza di brevetto, Curtis Balkan corrispondeva a Curtis USA un canone periodico pari al 10% del prezzo netto di vendita dei prodotti indicati nel contratto, oltre a un canone per servizi di gestione. A seguito di un controllo doganale sulle importazioni effettuate tra il 1° gennaio 2012 e il 31 maggio 2015, le autorità bulgare hanno ritenuto che il valore in dogana dichiarato non includesse i corrispettivi dovuti alla controllante e lo hanno rettificato.

Il giudice di primo grado aveva annullato la decisione amministrativa, ritenendo non provati né il necessario nesso tra corrispettivi e merci importate né la condizione della vendita. Il giudice di rinvio, adito in cassazione, ha chiesto alla Corte di chiarire la portata degli articoli 157, 158 e 160 del regolamento n. 2454/93.

Normativa rilevante

La Corte richiama anzitutto l’articolo 29 del codice doganale comunitario, secondo cui il valore in dogana è, di regola, il valore di transazione, ossia il prezzo effettivamente pagato o da pagare, salvo rettifiche ai sensi degli articoli 32 e 33. L’articolo 32, paragrafo 1, lettera c), impone l’aggiunta dei corrispettivi e diritti di licenza relativi alle merci da valutare, purché il compratore sia tenuto a pagarli, direttamente o indirettamente, come condizione di vendita.

Nel regolamento n. 2454/93, l’articolo 157 definisce i corrispettivi e diritti di licenza e ribadisce le condizioni cumulative per l’aggiunta; l’articolo 158 disciplina i casi in cui i corrispettivi si riferiscono solo in parte alle merci importate; l’articolo 160 riguarda i pagamenti a terzi; l’articolo 161 contiene una presunzione quando il corrispettivo è calcolato sul prezzo delle merci importate. Rilevante anche la nota interpretativa dell’allegato 23 e i commenti del comitato del codice doganale, utilizzati come ausilio interpretativo.

Ragionamento della Corte: nesso tra corrispettivo e merci importate

La Corte ricorda che il sistema doganale mira a un valore in dogana equo, uniforme e neutro, che rifletta il valore economico reale della merce importata. La rettifica per corrispettivi e diritti di licenza richiede tre condizioni cumulative:

• il corrispettivo non deve essere già incluso nel prezzo;
• deve riferirsi alle merci da valutare;
• deve costituire una condizione della vendita.

Nel caso di specie, i pagamenti della Curtis Balkan alla Curtis USA erano corrispettivi per il know-how necessario a fabbricare i prodotti finiti in cui i componenti importati venivano incorporati, e quindi rientravano nella nozione di corrispettivi o diritti di licenza. Tuttavia, la sola circostanza che le merci importate siano inserite in un prodotto finito non basta: occorre una relazione sufficientemente stretta tra il corrispettivo e le merci importate. Tale relazione può sussistere quando il know-how è necessario per fabbricare la merce importata; un indizio è il fatto che la merce sia stata progettata specificamente per essere incorporata nel prodotto oggetto di licenza e non abbia altri usi ragionevoli.

Articolo 158, paragrafo 3: funzione di riparto, non base autonoma

La Corte esclude che l’articolo 158, paragrafo 3, del regolamento n. 2454/93 costituisca una base autonoma di rettifica del valore in dogana. La base giuridica della rettifica resta l’articolo 32, paragrafo 1, lettera c), del codice doganale; l’articolo 158, paragrafo 3, si limita a precisare che, se il corrispettivo riguarda solo in parte le merci importate, la ripartizione deve essere effettuata su dati oggettivi e quantificabili.

La disposizione si applica non solo quando il corrispettivo riguarda in parte merci importate e in parte elementi o componenti aggiunti dopo l’importazione, ma anche quando riguarda in parte merci importate e in parte attività o servizi svolti dopo l’importazione, e persino quando combina entrambe le situazioni. La Corte sottolinea che una diversa lettura permetterebbe una ripartizione in assenza di dati oggettivi e quantificabili, in contrasto con l’articolo 32, paragrafo 3, del codice doganale.

Pagamenti a terzi e articolo 160

Quanto all’articolo 160, la Corte precisa che esso si applica anche quando il corrispettivo è pagato a un terzo diverso dal venditore, purché il venditore o una persona a lui legata chieda all’acquirente di effettuare tale pagamento. La nozione di "legame" tra persone giuridiche richiede che una controlli direttamente o indirettamente l’altra, potendo esercitare un potere di costrizione o di orientamento di diritto o di fatto.

In concreto, spetta al giudice nazionale accertare, tenendo conto di tutti gli elementi pertinenti, se la società controllante fosse in grado di garantire che l’importazione delle merci fosse subordinata al pagamento del corrispettivo. La Corte osserva che le sole affermazioni dei fornitori, secondo cui il prezzo non dipendeva dal corrispettivo e il licenziante non dirigeva operativamente le loro attività, non sono di per sé decisive.

Dispositivo

La Corte risponde che l’articolo 32, paragrafo 1, lettera c), del codice doganale, in combinato disposto con gli articoli 157, paragrafo 2, 158, paragrafo 3, e 160 del regolamento n. 2454/93, deve essere interpretato nel senso che una quota proporzionale dei corrispettivi pagati alla società controllante per il know-how di fabbricazione deve essere aggiunta al prezzo delle merci importate, se ricorrono congiuntamente tutte le condizioni individuate dalla Corte e se la ripartizione è possibile sulla base di dati oggettivi e quantificabili. L’accertamento di tali circostanze è rimesso al giudice del rinvio.

Principi pratici per l’operatore

Per imprese e operatori doganali, la decisione conferma che i royalty payments o corrispettivi di licenza possono incidere sul valore in dogana anche quando:

• sono pagati alla controllante o a un terzo;
• si riferiscono a know-how per prodotti finiti in cui sono incorporati componenti importati;
• non sono calcolati sul prezzo dei componenti, ma sul prezzo del prodotto finito.

Resta però necessario dimostrare, in modo oggettivo e quantificabile, il nesso con le merci importate e la condizione di vendita, senza poter applicare automaticamente alcuna rettifica solo perché esiste un contratto di licenza.