Sentenza del 23/03/2023 n. 157 - Corte di giustizia tributaria di primo grado di Genova

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di accertamento relativo a imposte dirette e IVA per il 2018: il ricorrente contestava l'assoggettamento a IVA di prestazioni di chirurgia plastica/estetica sostenendo che, nella fattispecie, avessero finalità terapeutiche e rientrassero nell'esenzione di cui all'art.10 co.1 n.18 DPR 633/1972 (anche alla luce della giurisprudenza UE C-91/12 PFC Clinic, direttive comunitarie e circolari). L'Ufficio riteneva invece che non fosse stata dimostrata documentalmente la finalità terapeutica e che le fatture fossero generiche, perciò imponibili.

Norme richiamate

• art. 10, comma 1, n. 18, D.P.R. 633/1972

  Prevede l'esenzione per le prestazioni sanitarie di diagnosi, cura e riabilitazione rese nell'esercizio di professioni sanitarie soggette a vigilanza; va interpretata nei limiti della finalità terapeutica e richiede prova della sussistenza dei requisiti.

• art. 21, comma 2, D.P.R. 633/1972

  Stabilisce che fattura/ricevuta fiscale devono indicare natura, qualità e quantità dei beni e servizi; la descrizione della prestazione non può essere generica se si intende invocare l'esenzione.

• Direttiva 2006/112/CE

  Armonizza le regole IVA nell'UE e distingue le cure mediche dai servizi cosmetici, ammettendo esenzioni per prestazioni a finalità sanitaria.

• Circolare Agenzia delle Entrate n.4/E del 28 gennaio 2005

  Fornisce indicazioni pratiche sull'applicazione dell'esenzione per prestazioni sanitarie e sulla necessità di documentazione idonea.

• Sentenza Corte di Giustizia UE, 21 marzo 2013, causa C-91/12 (PFC Clinic)

  Ha affermato che interventi di chirurgia estetica possono rientrare tra le cure mediche se mirano ad alleviare sofferenze psicologiche causate da traumi, handicap o malattie; tuttavia la qualificazione dipende dalla finalità terapeutica accertabile nella fattispecie concreta.

• R.D. 27 luglio 1934, n. 1265 (art.99) - testo unico leggi sanitarie

  Richiamato per l'individuazione delle professioni e arti sanitarie soggette a vigilanza cui si riferisce l'esenzione.

• art. 15, comma 2-septies, D. Lgs. 546/1992

  Norma procedurale citata dall'Ufficio in relazione alla richiesta di maggiorazione delle spese di lite in caso di soccombenza dell'amministrazione.

Massime di principio

• L'esenzione IVA per prestazioni sanitarie è una deroga e il contribuente ha l'onere della prova circa la finalità terapeutica della prestazione.
• La fattura o ricevuta fiscale deve contenere descrizioni chiare e specifiche della prestazione (natura, qualità, quantità) per poter invocare l'esenzione; descrizioni generiche comportano il rischio di disconoscimento dell'esenzione.
• La distinzione tra prestazioni 'estetiche' (imponibili) e 'terapeutiche' (esenti) si valuta caso per caso: interventi volti a trattare malattie, traumi, handicap o ad alleviare sofferenze psicologiche correlate possono rientrare nell'esenzione se documentati.
• Occorre conservare documentazione clinica (referti, diagnosi, prescrizioni, lettere di invio, cartelle cliniche) che colleghi chiaramente l'intervento a una finalità terapeutica e che sia coerente con quanto indicato in fattura.
• La giurisprudenza UE (es. C-91/12) può aiutare a qualificare come terapeutiche talune prestazioni estetiche, ma l'applicazione pratica richiede prova puntuale e valutazione degli elementi concreti.
• In caso di dubbio, è prudente richiedere pareri o interpelli, annotare la motivazione terapeutica sulle fatture e mantenere completa documentazione clinica per difesa in sede amministrativa o giudiziale.