Sentenza del 19/02/2019 n. 755 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La ricorrente ha contestato l'avviso di accertamento relativo alla TIA per gli anni 2011-2012, sostenendo di non essere il soggetto passivo del tributo in quanto proprietaria dell'immobile, ma non occupante dello stesso. L'immobile era infatti utilizzato dalla società M. s.r.l., conduttrice in leasing e successivamente fallita. È stata dedotta la violazione e falsa applicazione dell'art. 49, comma 3, del d.lgs. n. 22/1997, poiché la normativa individua come soggetto passivo chi occupa o conduce i locali e non il proprietario non occupante.

La decisione

L'appello è stato accolto. La Commissione ha stabilito che, per la TIA, il soggetto passivo è l'occupante o conduttore dell'immobile per tutta la durata dell'occupazione. La legge non prevede una responsabilità solidale del proprietario con il conduttore e il Comune non può introdurla autonomamente mediante regolamento, poiché l'individuazione dei soggetti passivi è riservata alla legge. È stato quindi dichiarato illegittimo, sotto questo profilo, l'art. 4 del regolamento comunale di B. e l'avviso di accertamento è stato annullato. Le spese dell'intero giudizio sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 49, comma 3, d.lgs. n. 22/1997

  La tariffa deve essere applicata nei confronti di chiunque occupi oppure conduca locali o aree scoperte ad uso privato...

  La norma individua come soggetto passivo della TIA chi occupa o conduce concretamente l'immobile, compreso il conduttore in locazione finanziaria, e non il proprietario che non lo occupi direttamente.

• Art. 52, d.lgs. n. 446/1997

  Le province e i comuni possono disciplinare con regolamento le entrate, anche tributarie, salvo per quanto attiene alla individuazione e definizione delle fattispecie imponibili, dei soggetti passivi e dell'aliquota massima dei singoli tributi.

  L'autonomia regolamentare degli enti locali non consente di ampliare la platea dei soggetti passivi né di introdurre una responsabilità solidale non prevista dalla legge.

• Art. 117 della Costituzione

  La potestà legislativa in materia tributaria spetta allo Stato e alle Regioni secondo le rispettive competenze; il Comune non può modificare con regolamento gli elementi essenziali del tributo.

• Art. 119 della Costituzione

  Riconosce l'autonomia finanziaria degli enti territoriali, che deve tuttavia essere esercitata nel rispetto dei limiti stabiliti dalla legge.

• Art. 174 del Trattato CE e art. 15 della direttiva 2006/12/CE

  Richiamano il principio 'chi inquina paga', coerente con l'imputazione del tributo al soggetto che produce o gestisce concretamente i rifiuti, normalmente l'occupante dell'immobile.

• Art. 15, n. 2, d.lgs. n. 546/1992

  Ha consentito la compensazione delle spese, considerata la mancanza di consolidati orientamenti della giurisprudenza di legittimità sulla questione.

Massime di principio

• Per i tributi collegati alla produzione di rifiuti, il soggetto passivo è normalmente chi occupa o utilizza concretamente l'immobile, non il proprietario estraneo all'occupazione.
• In caso di locazione ordinaria o finanziaria, il proprietario non è automaticamente obbligato al pagamento del tributo se l'immobile è occupato dal conduttore.
• Un regolamento comunale non può estendere la soggettività passiva o introdurre una responsabilità solidale non prevista dalla legge, in quanto gli elementi essenziali del tributo sono soggetti a riserva di legge.
• La responsabilità del proprietario può rilevare solo se prevista da una specifica disposizione legislativa applicabile al tributo oppure se il proprietario occupa direttamente l'immobile.
• In caso di accertamento notificato al proprietario non occupante, è opportuno documentare l'esistenza del contratto di locazione o leasing, l'effettiva occupazione da parte del conduttore e l'assenza di utilizzo diretto dell'immobile.