Circolare numero 228 del 21-11-1996

Sanatoria contributiva ex art. 2 D.L. 538/1996

La circolare fornisce le istruzioni applicative della nuova regolarizzazione agevolata dei contributi previdenziali e assistenziali e dei premi prevista dall’art. 2 del D.L. n. 538/1996, in vigore dal 24 ottobre 1996. L’intervento si affianca alle precedenti sanatorie e disciplina sia la definizione dei debiti ancora non prescritti sia alcuni effetti connessi a condoni già in corso o già avviati.

Finalità e vantaggi della regolarizzazione

La sanatoria riguarda i soggetti tenuti al versamento di contributi e premi omessi o versati tardivamente. La regolarizzazione comporta:

• il pagamento, in sostituzione delle sanzioni civili, di interessi ridotti al 17% annuo;
• un limite massimo del 50% rispetto al debito contributivo complessivo oggetto di regolarizzazione presso ciascun ente;
• l’esonero dalle sanzioni amministrative e la estinzione dei reati in materia di versamenti contributivi;
• il mantenimento dei benefici di sgravi e fiscalizzazione;
• la possibilità di dilazionare il debito in 30 rate bimestrali;
• la presentazione della domanda presso uno qualunque degli sportelli unificati previsti dalla normativa.

Soggetti ammessi e periodi regolarizzabili

Possono avvalersi della disciplina tutti i soggetti tenuti al versamento di contributi previdenziali e assistenziali e premi, purché non sia intervenuta la prescrizione. La circolare precisa che la sanatoria riguarda sia i soggetti già iscritti sia quelli di prima iscrizione, senza differenziazione quanto ai periodi regolarizzabili.

I termini finali dei periodi sanabili variano secondo la categoria:

• per i soggetti con sistema DM, fino a tutto luglio 1996;
• per artigiani, commercianti e datori di lavoro domestico, fino al secondo trimestre 1996;
• per liberi professionisti e lavoratori dipendenti e pensionati con altri redditi, fino all’anno 1992;
• per cittadini non mutuati, fino all’anno 1991;
• per il settore agricolo, secondo la disciplina speciale richiamata più avanti.

Contributo del 10% ex L. 335/1995

La circolare chiarisce che rientrano nella sanatoria anche i soggetti di cui all’art. 2, commi 26 e seguenti, della L. n. 335/1995, il cosiddetto contributo del 10%.

Per tali soggetti:

• la domanda può essere presentata anche in forma informale o adattando il modulo dei commercianti;
• occorre indicare che si tratta del "CONTRIBUTO DEL 10% EX ART. 26 E SS. DELLA L. N. 335/96";
• va allegata la copia della domanda di iscrizione, oppure la stessa va presentata insieme alla domanda di condono se non già trasmessa;
• il pagamento può avvenire con conto corrente postale in bianco intestato "RISCOSSIONI VARIE";
• nella causale va inserita la dicitura "CTR. 10% - CONDONO D.L. 538/1996" e il codice fiscale del lavoratore autonomo.

Termini e modalità di pagamento

Il termine ultimo è fissato al 16 dicembre 1996 sia per la domanda sia per il pagamento agevolato.

Il pagamento può avvenire:

• in unica soluzione;
• oppure in 30 rate bimestrali consecutive di uguale importo.

La prima rata scade il 16 dicembre 1996; le successive il giorno 16 di ogni bimestre successivo, con proroga al primo giorno non festivo se la scadenza cade in un giorno festivo. La circolare sottolinea che il piano rateale è rigidamente articolato in trenta rate, fermo restando il diritto all’estinzione anticipata del debito.

Calcolo degli interessi e delle rate

La somma aggiuntiva ridotta al 17% annuo va calcolata dal giorno successivo al termine ordinario di versamento fino alla data del pagamento, sia esso in unica soluzione o riferito alla prima rata.

Il tetto del 50% deve essere verificato sul debito complessivo da regolarizzare verso ciascun ente, comprensivo dei contributi già versati tardivamente e di quelli ancora da versare.

Per la rateazione:

• il piano si basa su rate bimestrali costanti e anticipate;
• gli interessi sono calcolati all’8% annuo;
• l’importo di ciascuna rata è determinato applicando il coefficiente della tabella allegata al decreto;
• la circolare fornisce un esempio numerico su un debito di lire 30.000.000 e un esempio di estinzione anticipata del debito, da calcolare sommando la rata dovuta al residuo capitale desunto dalla tabella.

Effetti su sanzioni amministrative, reati e procedimenti esecutivi

La regolarizzazione estingue:

• i reati previsti da leggi speciali in materia di versamento di contributi;
• le obbligazioni per sanzioni amministrative;
• ogni altro onere accessorio connesso alle violazioni in materia di collocamento, denuncia e versamento dei contributi.

La circolare precisa inoltre che:

• la presentazione, entro il 16 dicembre 1996, dei modelli DM10, DM10/S, O1M e O3M omessi può determinare l’estinzione delle relative sanzioni amministrative previste dalle leggi richiamate;
• non si estinguono automaticamente, per la sola presentazione formale dei modelli, gli illeciti amministrativi da omesso pagamento soggetti alla L. n. 689/1981;
• tali illeciti possono essere archiviati solo se, nei termini del condono, vengono pagati sia i contributi omessi sia le sanzioni civili ridotte.

I procedimenti esecutivi in corso sono sospesi dalla domanda di regolarizzazione, ma la sospensione è subordinata al puntuale pagamento delle somme dovute alle scadenze previste. In caso di inadempimento, le sedi devono procedere immediatamente al recupero coattivo. Per il settore agricolo, la sospensione riguarda anche i ruoli esattoriali affidati ai concessionari per gli anni 1987 e precedenti, con immediata trasmissione delle note di sospensione.

Sgravi, fiscalizzazione e mobilità

La regolarizzazione comporta anche che non trovino applicazione le disposizioni dell’art. 6, commi 9 e 10, del D.L. n. 338/1989, cioè quelle che determinano la perdita dei benefici di fiscalizzazione e sgravi in caso di inosservanza delle relative condizioni.

La circolare aggiunge che possono essere inclusi nella sanatoria anche gli importi dovuti nella procedura di mobilità ai sensi dell’art. 4, comma 3, e dell’art. 5, commi 4 e 6, della L. n. 223/1991.

Rateazioni in corso

Le agevolazioni dell’art. 2 del D.L. n. 538/1996 si applicano anche ai crediti oggetto di rateazione. La circolare rinvia alle istruzioni già fornite in precedenza per la gestione delle rateazioni e segnala che sarà aggiornato il programma di calcolo del residuo debito per le domande inserite nella procedura automatizzata.

Soggetti che hanno già pagato le prime tre rate del D.L. n. 499/1996

Il comma 3 dell’art. 2 attribuisce ai soggetti che hanno versato la prima, la seconda e la terza rata del precedente condono ex D.L. n. 499/1996 la facoltà di scegliere tra due alternative:

• presentare una nuova domanda di condono per il residuo debito, secondo la nuova disciplina del D.L. n. 538/1996, con ricalcolo del 17% annuo fino al 16 dicembre 1996 e possibilità di includere anche periodi successivi al 31 dicembre 1995;
• proseguire il piano originario con le rate residue del D.L. n. 499/1996, maggiorate dell’8% annuo per il periodo di differimento decorrente dal 30 giugno 1996.

La circolare elenca inoltre le scadenze residue per debiti fino a un miliardo, oltre un miliardo e fino a 5 miliardi, oltre 5 miliardi e fino a 20 miliardi, e oltre 20 miliardi di lire.

Validazione dei versamenti tardivi delle rate precedenti

La parte quarta disciplina la validazione dei versamenti tardivi delle rate successive alla prima relativi alle precedenti sanatorie ex art. 18 L. n. 724/1994 e successive proroghe, nonché ex art. 3 del D.L. n. 499/1996.

La regola è che i versamenti tardivi restano validi se entro il 16 dicembre 1996 vengono pagati gli interessi dell’8% annuo commisurati al ritardo rispetto alle scadenze originarie. La validazione vale anche quando una rata successiva alla prima non sia stata affatto pagata. Per il settore agricolo, il pagamento degli interessi avviene con lo stesso bollettino del condono D.L. 538/1996, usando il codice di specie 961 e indicando la cifra 8 nel sesto campo.

La disciplina è estesa anche ai ritardi relativi al condono del settore agricolo di cui alla L. n. 724/1994, come modificata dal D.L. n. 511/1996, con riferimento alle rate del 10 giugno e del 10 settembre 1996.

Estinzione dei crediti fino a lire 50.000

L’art. 2, comma 6, prevede l’estinzione dei crediti per contributi o premi di importo non superiore a lire 50.000, in essere alla data del 31 marzo 1996, con estinzione anche degli accessori di legge e delle eventuali sanzioni. La circolare precisa che il limite riguarda il credito per contributi; sanzioni e accessori di qualunque importo restano compresi nell’effetto estintivo. Se invece il credito riguarda solo sanzioni e interessi, l’estinzione opera entro il limite di lire 50.000.

Settore agricolo

Per il comparto agricolo la circolare detta regole specifiche su soggetti, periodi e versamenti.

Possono aderire:

• datori di lavoro agricoli;
• coltivatori diretti, mezzadri e coloni e rispettivi concedenti;
• imprenditori agricoli a titolo principale;
• concedenti di terreni a mezzadria, colonia parziaria e compartecipazione.

Per i periodi regolarizzabili e per i pagamenti tardivi valgono le precisazioni già richiamate, tenuto conto della disciplina particolare del settore e del fatto che i ritardi anteriori al 31 dicembre 1995 hanno già beneficiato dell’estinzione ope legis delle somme aggiuntive prevista dalla normativa previgente.

Modulistica e sportelli

La sanatoria si articola in una modulistica specifica, predisposta per le principali categorie di contribuenti:

• modulo aziende;
• modulo artigiani;
• modulo commercianti;
• modulo addetti ai servizi familiari e domestici;
• modulo cittadini non mutuati, liberi professionisti, lavoratori dipendenti e pensionati con altri redditi;
• modulo contributi agricoli.

La domanda può essere presentata presso gli sportelli unificati INPS, INAIL, Camere di commercio e commissioni provinciali per l’artigianato. La modulistica è stata predisposta in modo da consentire l’utilizzazione congiunta per INPS e INAIL e richiede la compilazione completa di bollettini e quadri dedicati. La circolare insiste sulla necessità di non ritardare le richieste di regolarizzazione in attesa della consegna materiale della modulistica e richiama le sedi a una gestione attenta dei moduli e dei bollettini.

Per i contributi agricoli e per i soggetti ex art. 2, comma 26, L. 335/1995, sono previste specifiche istruzioni di compilazione e di versamento.

Istruzioni contabili e variazioni al piano dei conti

La circolare introduce nuovi conti di contropartita per la rilevazione degli accreditamenti provvisori legati alla sanatoria, distinguendo i flussi per categorie di contribuenti. Vengono richiamati i conti GPA 04/80, GPA 04/81, GPA 04/82, GPA 04/83 e GPA 04/84 in contropartita dei nuovi conti GPA 54/37, GPA 54/38, GPA 54/39, GMR 54/89 e GPA 54/40. Per il contributo del 10% è istituito il conto PAR 54/89.

I conti devono essere qualificati come partitario di servizio e inseriti negli archivi di controllo contabile; i saldi a fine esercizio devono essere ripresi nel nuovo esercizio. L’allegato finale riporta la denominazione completa e abbreviata di ciascun conto e il relativo aggiornamento del piano dei conti.