Sentenza del 09/07/2019 n. 18356 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'accisa sul G.P.L. formalmente destinato a uso domestico, ma ritenuto dall'Amministrazione effettivamente destinato all'autotrazione attraverso una frode commerciale. La società aveva impugnato l'avviso di pagamento sostenendo che il prodotto contenuto in bombole da 10 o 15 kg dovesse beneficiare automaticamente del trattamento agevolato. L'Agenzia contestava tale interpretazione, deducendo inoltre che la C.T.R. non avesse adeguatamente valutato i verbali della Guardia di Finanza, la documentazione sequestrata e la sentenza penale di patteggiamento pronunciata nei confronti del legale rappresentante della società.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia, ritenendo apparente e quindi nulla la motivazione della sentenza della C.T.R. Il giudice regionale si era limitato a richiamare il dato formale del confezionamento in bombole da 10 e 15 kg, senza esaminare concretamente gli elementi probatori relativi alla possibile frode e all'effettiva destinazione del prodotto. La Cassazione ha inoltre precisato che la sentenza di patteggiamento, pur non avendo efficacia di giudicato nel processo tributario, costituisce un rilevante elemento di prova che il giudice deve valutare e può disattendere solo spiegandone adeguatamente le ragioni. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla C.T.R. della Campania, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• Legge 11 marzo 1988, n. 67, art. 8, comma 36

  Le cessioni e importazioni effettuate dal 1 gennaio 1973 di gas petroliferi liquefatti contenuti in bombole da 10 e 15 chilogrammi sono considerate per uso domestico in qualunque fase della commercializzazione

  La disposizione introduce una presunzione normativa di destinazione domestica per il G.P.L. contenuto in bombole da 10 o 15 kg, ma tale presunzione non può essere invocata per ottenere un vantaggio fiscale quando la conformità formale nasconde una frode o una destinazione effettiva diversa.

• D.Lgs. 26 ottobre 1995, n. 504

  Disciplina le accise sui prodotti energetici e collega il trattamento fiscale alla corretta destinazione e circolazione del prodotto.

• D.Lgs. 31 dicembre 1992, n. 546, art. 36

  Impone alla sentenza tributaria una motivazione effettiva e comprensibile sulle questioni e sulle prove rilevanti; una motivazione meramente apparente determina la nullità della decisione.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, art. 7

  Richiede che gli atti tributari siano adeguatamente motivati, anche quando fanno riferimento ad altri atti; il giudice del rinvio dovrà valutare in concreto la sufficienza del richiamo agli atti presupposti.

• Codice di procedura penale, artt. 444 e 445

  La sentenza di patteggiamento non equivale a una condanna pronunciata all'esito del dibattimento e non produce automaticamente gli effetti del giudicato penale nel processo tributario, ma costituisce comunque un elemento probatorio rilevante.

• Codice civile, art. 2697

  L'Amministrazione deve provare i fatti costitutivi della pretesa tributaria, mentre il contribuente deve dimostrare i fatti impeditivi o favorevoli; la valutazione deve riguardare complessivamente tutti gli elementi disponibili.

Massime di principio

• Un'agevolazione fiscale fondata su requisiti formali non può essere applicata quando l'Amministrazione dimostra, anche attraverso presunzioni gravi, precise e concordanti, che tali requisiti sono stati utilizzati per realizzare una frode o occultare una diversa destinazione del prodotto.
• Il giudice tributario deve esaminare in modo concreto e complessivo verbali, documenti, sequestri, dichiarazioni e sentenze penali richiamati dall'Amministrazione; non è sufficiente affermare genericamente che la frode non è provata.
• La sentenza di patteggiamento non vincola automaticamente il giudice tributario, ma ha un significativo valore indiziario o probatorio e può essere disattesa soltanto con una motivazione specifica e plausibile.
• Quando una decisione si limita a richiamare il testo letterale di una norma senza confrontarsi con le prove decisive, la motivazione può essere considerata apparente e la sentenza può essere cassata con rinvio.
• La presunzione legale di destinazione domestica del G.P.L. confezionato in bombole di determinate dimensioni opera nell'ordinario svolgimento commerciale, ma non protegge condotte fraudolente o operazioni meramente simulate.