Cassazione Civile, Ordinanza n. 21190/2024 del 29/07/2024

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento emesso per l'anno d'imposta 2007 nei confronti di un'associazione sportiva dilettantistica, a seguito di verifica fiscale. L'Ufficio contestava il recupero a tassazione di IRES, IRAP e IVA, oltre interessi e sanzioni, ritenendo insussistenti i presupposti per il regime agevolato riservato alle associazioni sportive dilettantistiche: mancata iscrizione al CONI per l'annualità oggetto di accertamento, assenza di prova dell'affiliazione alla federazione sportiva rilevante, violazione dell'art. 25, comma 5, l. n. 133/1999 per movimentazioni in contanti, irregolarità nella documentazione dei costi e difetto di inerenza di alcune spese. La CTP aveva annullato l'avviso, ma la CTR aveva accolto l'appello dell'Ufficio. In cassazione la contribuente ha dedotto quattro motivi: 1) violazione delle norme sul regime agevolato per asd e del principio di affidamento, sostenendo che la delibera CONI del 2011 avrebbe sanato il difetto di iscrizione e che l'associazione, operando nell'ambito FISE, avrebbe comunque diritto ai benefici; 2) violazione delle norme che disciplinano il regime 398/1991 e l'ente non commerciale, sostenendo che l'assenza di iscrizione al CONI non comporti di per sé la perdita del regime agevolato né la qualificazione come ente commerciale; 3) violazione dell'art. 25, comma 5, l. n. 133/1999 e del favor rei, sostenendo che la modifica del 2015 avesse eliminato la decadenza dalle agevolazioni e dovesse applicarsi retroattivamente; 4) violazione delle norme su regime forfetario e obblighi documentali, sostenendo che le singole contestazioni sulle spese fossero irrilevanti ai fini della determinazione forfetaria dell'imposta e che, al più, potesse residuare una sanzione minima per la mancata conservazione delle fatture.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto infondati tutti e quattro i motivi: il primo perché la CTR aveva accertato in fatto che non era stata provata l'affiliazione della associazione alla federazione sportiva per l'annualità in contestazione e perché il dedotto affidamento non era stato adeguatamente allegato e documentato; il secondo perché il disconoscimento del regime agevolato non si fondava solo sulla mancata iscrizione al CONI, ma su un complesso di violazioni incompatibili con i requisiti del regime; il terzo perché la decadenza dal beneficio prevista dall'art. 25, comma 5, nel testo vigente all'epoca, non ha natura sanzionatoria e la successiva abrogazione non opera retroattivamente in base al favor rei; il quarto perché il regime forfetario non esonera dagli obblighi di conservazione documentale e, comunque, la sorte della censura dipendeva dal mancato riconoscimento del regime agevolato. La ricorrente è stata inoltre condannata al pagamento delle spese di lite in favore dell'Agenzia.

Norme richiamate

• art. 7, D.L. 28 maggio 2004, n. 136

  Il possesso del riconoscimento ai fini sportivi rilasciato dal CONI è condizione per l'applicazione delle agevolazioni previste per le associazioni sportive dilettantistiche.

• L. 27 dicembre 2002, n. 289, art. 90

  commi 1, 3, 5, 7, 8, 9, 10, 11 e 12

  Le agevolazioni fiscali per le associazioni sportive dilettantistiche presuppongono il rispetto dei requisiti previsti dalla norma e, per effetto dell'art. 7 del D.L. n. 136/2004, il riconoscimento CONI.

• L. 16 dicembre 1991, n. 398

  Il regime agevolato spetta alle associazioni sportive dilettantistiche non aventi scopo di lucro e affiliate alle federazioni sportive nazionali; resta fermo l'obbligo di conservare le fatture di acquisto.

• L. 13 maggio 1999, n. 133, art. 25, comma 5

  Nel testo vigente ratione temporis la violazione degli obblighi di tracciabilità comportava, oltre alle sanzioni amministrative, anche la decadenza dalle agevolazioni della legge n. 398/1991.

• D.Lgs. 24 settembre 2015, n. 158, art. 19

  L'abrogazione della decadenza dalle agevolazioni non ha effetto retroattivo e non consente di invocare il favor rei, perché non elimina una sanzione ma un beneficio fiscale.

• L. 27 luglio 2000, n. 212, art. 10

  Richiamato dalla ricorrente come fondamento del legittimo affidamento, ma la Corte esclude che nel caso sia stato adeguatamente dedotto e provato un affidamento tutelabile.

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, art. 3, comma 2

  Richiamato dalla ricorrente per il favor rei; la Corte esclude l'applicabilità del principio perché la decadenza dal beneficio non ha natura sanzionatoria.

• art. 149 TUIR

  Richiamato dalla ricorrente per sostenere che la mancanza del requisito formale non comporti automaticamente la perdita della qualifica di ente non commerciale; la Corte osserva che la decisione di merito si fonda sul complesso delle violazioni e sull'inidoneità della gestione a rispondere agli scopi tipici.

• art. 148 TUIR

  Le attività svolte in diretta attuazione degli scopi istituzionali delle asd non si considerano commerciali; tuttavia, nel caso concreto, il complesso delle irregolarità ha escluso la conformità dell'ente ai requisiti tipici.

• D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 446, art. 17

  Richiamato nel quarto motivo per la determinazione dell'IRAP; la Corte nega rilievo alla censura in ragione del mancato riconoscimento del regime agevolato.

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 74

  Richiamato nel quarto motivo per l'IVA; la Corte ritiene comunque dovuti gli adempimenti documentali previsti per il regime agevolato.

Massime di principio

• Per le associazioni sportive dilettantistiche, il trattamento fiscale agevolato presuppone il possesso dei requisiti formali e sostanziali richiesti dalla normativa di settore, inclusa l'affiliazione alla federazione sportiva e il riconoscimento ai fini sportivi secondo la disciplina applicabile.
• La mancata prova dell'affiliazione o del riconoscimento sportivo richiesto impedisce di beneficiare delle agevolazioni fiscali, senza che sia sufficiente allegare in via generale lo svolgimento di attività sportiva o richiamare comunicazioni non riferibili all'ente.
• La decadenza dalle agevolazioni fiscali non coincide necessariamente con una sanzione amministrativa: se la norma abrogatrice elimina solo il beneficio e non una pena, essa non opera retroattivamente in base al favor rei.
• Il regime forfetario o agevolato non esonera l'associazione dagli obblighi documentali e di conservazione previsti dalla legge; la verifica dell'inerenza e della regolarità delle operazioni resta rilevante quando viene contestato il venir meno dei presupposti del regime.
• Il principio del legittimo affidamento richiede una deduzione processuale specifica e una allegazione completa dell'atto amministrativo che lo avrebbe ingenerato; non è sufficiente un richiamo generico o decontestualizzato a note o circolari dell'Amministrazione.

Come è indicizzato