Sentenza del 26/05/2017 n. 3764 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la determinazione del valore dell’avviamento del ramo d’azienda ceduto, ritenendo non corretta o insufficientemente motivata la rideterminazione operata dall’Amministrazione ai fini dell’imposta di registro. La contestazione riguardava in particolare i criteri matematici ed economici utilizzati per quantificare l’avviamento e la motivazione dell’atto.

La decisione

La rideterminazione del valore dell’avviamento è stata ritenuta corretta perché fondata su complessi calcoli matematici dotati di adeguato fondamento economico e scientifico. L’atto è stato considerato sufficientemente motivato, anche perché il contribuente aveva avuto pieno contraddittorio endoprocedimentale e la possibilità di esporre le proprie osservazioni e produrre allegazioni. Il risultato dell’analisi teneva conto sia dei criteri matematici applicati sia delle deduzioni del contribuente. Ha inoltre assunto rilievo l’eventuale rigetto del ricorso proposto dall’acquirente del medesimo ramo d’azienda, elemento coerente con la legittimità della valutazione fiscale. Il ricorso del contribuente è stato pertanto respinto.

Norme richiamate

• Imposta di registro – determinazione della base imponibile nelle cessioni d’azienda o di ramo d’azienda

  Ai fini dell’imposta di registro, il valore fiscalmente rilevante del ramo d’azienda può comprendere l’avviamento e può essere rideterminato dall’Amministrazione sulla base di criteri economici e matematici attendibili.

• Obbligo di motivazione degli atti tributari

  La motivazione è sufficiente quando consente al contribuente di comprendere l’iter logico seguito dall’Amministrazione. Un atto fondato su criteri matematici ed economici verificabili e sulle osservazioni formulate nel contraddittorio può ritenersi adeguatamente motivato.

• Contraddittorio endoprocedimentale

  La partecipazione effettiva del contribuente al procedimento, con possibilità di presentare osservazioni e documenti, rafforza la legittimità dell’atto e della motivazione, soprattutto quando l’Amministrazione dimostri di aver considerato le allegazioni ricevute.

Massime di principio

• Nelle cessioni di azienda o di ramo d’azienda, l’Amministrazione può rideterminare il valore dell’avviamento se utilizza criteri economici e matematici razionali, verificabili e coerenti con i dati dell’operazione.
• La motivazione di un accertamento non deve necessariamente esporre ogni passaggio in forma elementare, ma deve permettere al contribuente di ricostruire i criteri applicati e contestarli efficacemente.
• Il contraddittorio endoprocedimentale è rilevante: se il contribuente ha potuto presentare osservazioni e l’Amministrazione le ha esaminate, diventa più difficile sostenere l’inadeguatezza della motivazione.
• La contestazione dell’avviamento richiede normalmente di dimostrare errori concreti nei dati, nei criteri o nei calcoli utilizzati, non una mera critica generica alla stima.
• Una decisione sfavorevole ottenuta in un giudizio promosso dall’acquirente dello stesso ramo d’azienda può costituire un elemento valutabile, pur dovendosi verificare in concreto l’identità delle questioni e degli elementi probatori.