Sentenza del 06/05/2015 n. 1869 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la qualificazione dell'atto conclusivo delle indagini fiscali svolte dalla Guardia di Finanza e l'applicabilità dell'art. 12, comma 7, della legge n. 212/2000 (Statuto dei diritti del contribuente). Il contribuente ha contestato il fatto che l'attività istruttoria fosse stata formalmente definita come semplice "segnalazione", senza redazione di un processo verbale di constatazione e senza consentire il contraddittorio preventivo. La decisione ha ritenuto irrilevante il nomen iuris attribuito all'atto, valorizzando invece la natura effettiva delle attività svolte, quali accessi, ispezioni e verifiche dirette al controllo della dichiarazione tributaria.

La decisione

La pretesa tributaria è stata ritenuta viziata, poiché l'attività svolta aveva natura sostanziale di verifica fiscale e avrebbe dovuto concludersi con un processo verbale, consentendo al contribuente di presentare osservazioni e richieste entro il termine previsto dall'art. 12, comma 7, dello Statuto. La qualificazione formale dell'atto come "segnalazione" non ha escluso l'obbligo di rispettare il contraddittorio preventivo. L'esito è quindi favorevole al contribuente, con annullamento o disapplicazione degli effetti dell'atto impositivo conseguente, nei limiti indicati dalla sentenza.

Norme richiamate

• Art. 12, comma 7, legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto dei diritti del contribuente)

  Il contribuente può comunicare entro sessanta giorni osservazioni e richieste che sono valutate dagli uffici impositori.

  Quando l'attività dell'Amministrazione o della Guardia di Finanza presenta natura sostanziale di verifica fiscale, deve essere documentata mediante processo verbale e deve essere garantito il contraddittorio preventivo, indipendentemente dal nome formalmente attribuito all'atto conclusivo.

Massime di principio

• Per qualificare un atto fiscale conta il suo contenuto sostanziale e non il nomen iuris utilizzato dall'Amministrazione.
• Accessi, ispezioni e verifiche svolti per controllare una dichiarazione tributaria costituiscono attività di verifica fiscale e devono essere adeguatamente verbalizzati.
• Se l'attività istruttoria è sostanzialmente una verifica fiscale, il contribuente deve poter conoscere le contestazioni e presentare osservazioni prima dell'emissione dell'atto impositivo, nei casi in cui si applica l'art. 12, comma 7.
• La mancata redazione del processo verbale o la violazione del contraddittorio preventivo può incidere sulla validità dell'atto impositivo successivo.
• La semplice qualificazione dell'atto come "segnalazione" non consente di eludere le garanzie procedimentali previste per le verifiche fiscali.