Sentenza del 25/06/2015 n. 1529 - Comm. Trib. Reg. per la Puglia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la legittimità di un accertamento fondato sugli studi di settore e sullo scostamento tra i risultati dichiarati dal contribuente e quelli stimati dallo studio applicabile. Lo studio di settore ha natura di presunzione semplice, seppur juris tantum: può giustificare l'avvio dell'attività accertatrice, ma soltanto quando lo scostamento rispetto ai dati contabili dichiarati presenti gravi incongruenze. L'Amministrazione deve quindi dimostrare la rilevanza e la gravità dello scostamento; solo dopo tale dimostrazione l'onere di fornire spiegazioni e giustificazioni passa al contribuente.

Norme richiamate

• Studi di settore in materia di imposte dirette e IVA

  Lo studio di settore costituisce una fonte di prova presuntiva juris tantum

  Lo studio di settore non determina automaticamente il reddito o i ricavi accertabili, ma costituisce una presunzione relativa che può essere superata e che richiede ulteriori elementi di supporto.

• Principio delle gravi incongruenze

  Lo scostamento dai risultati dello studio di settore deve essere qualificato da gravi incongruenze rispetto alla contabilità e alla dichiarazione del contribuente; il semplice scostamento non è sufficiente.

• Onere della prova

  In una prima fase l'Amministrazione deve provare la gravità e la rilevanza dello scostamento. Soltanto in seguito il contribuente è tenuto a fornire ragioni giustificative o elementi contrari.

Massime di principio

• Un accertamento fiscale non può fondarsi automaticamente sul solo risultato di uno studio di settore: l'Amministrazione deve motivare e dimostrare perché lo scostamento sia grave, significativo e riferibile concretamente al contribuente.
• Gli studi di settore hanno valore indiziario e presuntivo, non costituiscono una prova definitiva del maggior reddito o volume d'affari.
• L'onere di giustificare lo scostamento non grava sul contribuente fin dall'inizio: prima l'Ufficio deve fornire elementi sufficienti a rendere plausibile e grave l'incongruenza.
• Il contribuente può contestare l'accertamento evidenziando caratteristiche dell'attività, condizioni del mercato, eventi straordinari, localizzazione, organizzazione aziendale o altri fattori incompatibili con il risultato dello studio.
• In situazioni analoghe, la verifica deve concentrarsi sia sulla presenza di gravi incongruenze sia sulla motivazione concreta dell'atto; se manca tale passaggio, l'accertamento può risultare insufficiente o illegittimo.