Sentenza del 14/06/2021 n. 57 - Comm. Trib. II grado di Trento

Esito

La controversia

L'Agenzia contesta la deducibilità di costi sostenuti per l'acquisto di formule chimiche da una società irlandese priva di strutture aziendali e senza brevetti, rilevando incongruità e carenza documentale: fatture di importo rilevante non pagate, la controparte straniera inesistente nella sostanza, comunicazioni tra le parti limitate a rendicontazione finanziaria e fatturazione e assenza di riscontri sull'andamento dei prodotti sul mercato o richieste tecniche per migliorie/variazioni. L'Amministrazione ha recuperato a tassazione tali costi ai sensi dell'art. 109 del d.P.R. n. 917/1986.

Norme richiamate

• art. 109 d.P.R. n. 917 del 1986

  Consente all'Amministrazione finanziaria di ricostruire la base imponibile e recuperare a tassazione costi ritenuti non deducibili quando siano privi di riscontri oggettivi, incongrui o non proporzionati all'attività e ai ricavi dell'impresa

• art. 109 d.P.R. n. 600 del 1973

  Richiamato in relazione ai poteri accertativi dell'Amministrazione; utilizzato per giustificare la valutazione e la ricostruzione dei componenti negativi di reddito in presenza di elementi sintomatici di inesistenza o di mancata opponibilità economica dei costi

Massime di principio

• L'Amministrazione tributaria ha il potere di valutare la congruità dei costi rispetto ai ricavi e all'attività: costi sproporzionati o privi di riscontri possono essere disconosciuti ai fini della deducibilità.
• La mera esistenza di fatture non è sufficiente: è necessario fornire documentazione che attesti la sostanza economica dell'operazione (prove di pagamento, contratti, attività svolta dal fornitore, brevetti o risultati di R&S, report di mercato, richieste tecniche, ecc.).
• Operazioni con controparti in giurisdizioni estere a bassa sostanza richiedono prova rafforzata della reale prestazione (organizzazione, personale, titolarità di diritti industriali, effettiva fornitura di beni/servizi).
• In presenza di indizi di simulazione, mancanza di pagamenti o comunicazioni limitate alla fatturazione, l'onere probatorio ricade in pratica sul contribuente per dimostrare la veridicità e l'effettiva utilità economica dei costi.
• Per prevenire contestazioni, il contribuente dovrebbe mantenere e produrre documentazione completa e coerente (contratti dettagliati, evidenze di sviluppo/prove di mercato, corrispondenza tecnica, pagamenti tracciabili, elementi probatori della capacità economica del fornitore).