Sentenza del 18/12/2015 n. 25503 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale relativa alla TARSU 2010, sostenendo principalmente che avrebbe dovuto beneficiare della riduzione prevista dal regolamento comunale per le attività stagionali. La società contestava che il Comune avesse abolito le licenze stagionali senza eliminare la riduzione tariffaria, rendendo quindi impossibile provare la stagionalità mediante la licenza. Deduceva inoltre omessa valutazione della documentazione, mancato esercizio dei poteri istruttori, violazione dell'onere della prova, violazione del giudicato formatosi su una precedente annualità, illegittima applicazione di tariffe diverse per alberghi e abitazioni e mancato riconoscimento di ulteriori riduzioni regolamentari.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto i primi quattro motivi e il sesto, nei limiti indicati, ritenendo che l'abolizione delle licenze stagionali non avesse eliminato la riduzione prevista dal regolamento comunale per le attività stagionali. La stagionalità poteva essere provata con mezzi diversi dalla licenza, ma doveva essere previamente denunciata al Comune e dimostrata mediante elementi obiettivi e documentazione idonea. La CTR non aveva adeguatamente verificato se l'attività fosse stata esercitata solo per parte dell'anno e se fosse stata presentata una tempestiva denuncia di chiusura o di uso stagionale. Il quinto motivo è stato dichiarato inammissibile; l'ottavo, il nono e il decimo sono stati respinti; il settimo e l'undicesimo sono rimasti assorbiti. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio ad altra sezione della CTR Campania, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 507 del 1993, art. 62

  La tassa è dovuta per l'occupazione o detenzione di locali e aree, salvo quelli che, per natura, uso stabile o obiettive condizioni di non utilizzabilità, non possono produrre rifiuti.

  Il tributo si fonda sull'occupazione o detenzione dei locali e non sull'effettiva fruizione del servizio. L'esclusione o la riduzione richiede una specifica allegazione e prova di circostanze obiettive, tra cui l'uso stagionale.

• D.Lgs. n. 507 del 1993, art. 66

  Prevede temperamenti dell'imposizione per situazioni che comportano una minore utilizzazione del servizio, come l'uso stagionale.

  La stagionalità può giustificare una riduzione tariffaria, ma non opera automaticamente: deve essere dedotta dal contribuente e documentata con elementi obiettivi.

• D.Lgs. n. 507 del 1993, artt. 65, 68 e 69

  Il Comune può classificare diversamente le attività e graduare le tariffe in base alla tipologia e alla capacità produttiva degli immobili. È quindi legittimo applicare agli esercizi alberghieri una tariffa superiore a quella delle abitazioni, anche se l'attività è stagionale, salvo eventuali riduzioni specifiche.

• Regolamento comunale TARSU, art. 11, comma 3, lett. c)

  La tariffa ordinaria viene ridotta del 50% per locali non abitativi e aree scoperte destinati a uso stagionale per un periodo non superiore a sei mesi all'anno.

  La previsione regolamentare della riduzione per attività stagionali resta efficace anche se sono state abolite le licenze stagionali.

• D.Lgs. n. 267 del 2000, art. 42

  L'istituzione e l'ordinamento dei tributi rientrano nella competenza del Consiglio comunale. Una delibera di Giunta non può essere interpretata come abrogativa della riduzione tariffaria prevista dal regolamento, salvo disapplicazione per illegittimità.

• Codice civile, art. 2697

  L'onere di provare i fatti che giustificano la riduzione o l'esclusione dal tributo grava sul contribuente.

• Codice civile, art. 2909

  Il giudicato relativo a una precedente annualità non si estende automaticamente ad altri periodi d'imposta, poiché la situazione di fatto e le condizioni fiscali possono mutare nel tempo.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 5

  Dopo la riforma del 2012, in Cassazione è denunciabile soltanto l'omesso esame di un fatto storico decisivo e discusso, non la semplice insufficienza o diversa valutazione delle prove.

• TFUE, art. 49

  La questione della libertà di stabilimento e dell'eventuale rinvio pregiudiziale alla Corte di giustizia è rimasta assorbita e non è stata esaminata nel merito.

Massime di principio

• L'abolizione di una licenza o autorizzazione stagionale non elimina automaticamente una riduzione tributaria prevista da un regolamento comunale, salvo un'esplicita e legittima modifica della disciplina regolamentare.
• La stagionalità dell'attività non determina automaticamente la riduzione TARSU: il contribuente deve dichiararla tempestivamente al Comune e fornire prove oggettive, come periodi effettivi di chiusura, comunicazioni amministrative, documentazione contabile o altri elementi verificabili.
• Quando una licenza annuale sostituisce una licenza stagionale, il contribuente deve dimostrare concretamente che i locali erano destinati o utilizzati solo stagionalmente e che tale circostanza è stata comunicata all'ente impositore.
• Il giudice tributario deve verificare la situazione concreta dell'annualità controversa; una decisione favorevole relativa a un altro anno non crea automaticamente un giudicato esterno applicabile agli anni successivi.
• Le tariffe più elevate per alberghi o strutture ricettive rispetto alle abitazioni sono generalmente legittime, perché si presume una maggiore capacità di produzione di rifiuti; la stagionalità può incidere tramite una riduzione separata, ma non impone l'applicazione della tariffa abitativa.
• Le riduzioni o esenzioni tributarie richiedono normalmente un'iniziativa e una prova del contribuente: in assenza di denuncia preventiva o di documentazione idonea, il tributo può essere richiesto sulla base della potenziale utilizzabilità dei locali.