Cassazione Civile, Sentenza n. 1437/2021 del 25/01/2021

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della Commissione tributaria regionale dell'Abruzzo n.149/09/11 che, riformando parzialmente la decisione di primo grado, ha annullato diversi rilievi dell'avviso di accertamento relativi all'anno d'imposta 2005: rettifica delle rimanenze iniziali e finali, ricostruzione di maggiori ricavi mediante applicazione di ricarichi, imponibilità di canoni di locazione e di un assegno da 9.000 euro versato a garanzia, e il recupero a tassazione di una sopravvenienza attiva di euro 618.291,12.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia. Ha respinto le censure dell'Amministrazione ritenendone alcune inammissibili perché nuove o carenti di specificità; ha confermato le decisioni dei giudici di merito che hanno annullato i rilievi sulle rimanenze per mancata dimostrazione di presunzioni gravi, precisione e concordanti; ha ritenuto non imponibile l'assegno di 9.000 euro in quanto costituito a garanzia e suscettibile di restituzione; ha escluso la sopravvenienza attiva perché l'Ufficio non ha provato la remissione del debito (la cessione del credito non ha estinto l'obbligazione) e ha condannato l'Agenzia al pagamento delle spese di giudizio, liquidate anche in favore della Gerarda s.r.l.

Norme richiamate

• art. 39 d.P.R. n. 600/1973

  Distinzione tra accertamento analitico-extracontabile (primo comma, lett. d) che integra 'completamento' delle scritture e accertamento induttivo puro (secondo comma) che consente di prescindere dalle scritture quando queste siano nel loro complesso inattendibili; la Corte ha ritenuto che la ricorrente non potesse trasformare in cassazione una censura che muta il presupposto normativo originariamente richiamato nell'avviso di accertamento

• art. 57 d.lgs. n. 546/1992

  Richiamato in relazione ai limiti probatori e alla correttezza della motivazione del giudice regionale; la Corte ha ritenuto infondata la censura collegata a quest'articolo

• art. 88, comma 1, d.P.R. n. 917/1986 (T.U.I.R.)

  la sopravvenuta insussistenza di spese, perdite ed oneri dedotti o di passività iscritte in bilancio in precedenti esercizi

  Perché si configuri una sopravvenienza attiva tassabile occorre la cessazione effettiva della passività: la semplice annotazione contabile non basta; serve prova che il debito sia venuto meno (remissione del debito o estinzione effettiva)

• art. 2697 cod. civ.

  Richiamato con riferimento all'onere della prova; la Corte rileva che spetta all'Ufficio provare la sopravvenuta insussistenza della passività

• art. 1264 cod. civ.

  La cessione del credito è opponibile al debitore solo con notifica o accettazione; la cessione non determina di per sé l'estinzione dell'obbligo verso il debitore

• art. 1988 cod. civ.

  L'assegno può valere come promessa di pagamento o titolo pagabile a vista: un assegno rilasciato a garanzia può essere presunto come legato a un rapporto sottostante ma, se destinato alla garanzia e suscettibile di restituzione, non costituisce automaticamente componente positivo di reddito

• R.D. 21 dicembre 1933 n. 1736, artt. 1 e 2

  Norme imperative che vietano pratiche come l'emissione di assegni in bianco o similari a garanzia; la Corte sottolinea la nullità del patto che trasformi un assegno in strumento di garanzia, pur riconoscendo che l'assegno vale come promessa di pagamento fino a prova contraria

• art. 327 cod. proc. civ.

  Termini per proporre ricorso per cassazione: la Corte ha ritenuto tempestivo il ricorso sulla base della data di consegna alla posta e del termine 'lungo' applicabile al procedimento introdotto anteriormente alla modifica normativa

• art. 360 cod. proc. civ.

  Norme sui motivi di cassazione (n.3, n.4, n.5): la Corte ha richiamato la corretta qualificazione del vizio dedotto (violazione di legge vs vizio di motivazione/fato) e i limiti del sindacato di legittimità sulla valutazione di merito

• art. 366-bis cod. proc. civ.

  Richiede che il ricorso indichi chiaramente i fatti controversi cui si riferisce la doglianza di omessa o insufficiente motivazione: la Corte ha dichiarato inammissibile una censura per carenza di specificità

• art. 2729 cod. civ.

  Riferimento ai requisiti delle presunzioni (gravità, precisione e concordanza): in accertamenti analitici è richiesto che le presunzioni contabili soddisfino tali requisiti, mentre in caso di totale inattendibilità delle scritture l'Ufficio può usare anche presunzioni semplicissime

Massime di principio

• Distinguere sempre se l'accertamento è stato svolto ai sensi dell'art.39, primo comma, lett. d) (analitico-extracontabile, 'completamento' delle scritture) o del secondo comma (induttivo puro): la qualificazione condiziona i mezzi probatori ammissibili e la rilevanza delle presunzioni.
• Per contestare rettifiche delle rimanenze è cruciale che l'Ufficio dimostri elementi indiziari concreti e, se non si pretende di prescindere totalmente dalle scritture, le presunzioni devono avere i requisiti di gravità, precisione e concordanza; in assenza di accertata inattendibilità totale delle scritture, il mero sospetto non basta.
• Nella determinazione di maggiori ricavi tramite ricarichi, l'Amministrazione deve basarsi su elementi documentali e circostanze emerse in verifica; la scelta del giudice di merito su quale ricarico applicare è valutazione di fatto difficilmente sindacabile in cassazione se adeguatamente motivata.
• Somme ricevute a titolo di garanzia (assegni a garanzia) non costituiscono automaticamente componente positiva di reddito se l'obbligazione garantita non è venuta meno e l'importo è riconoscibile come restitubile; occorre valutare la natura giuridica concreta dell'operazione e le prove di effettivo utilizzo come pagamento.
• La cessione del credito non equivale automaticamente alla remissione del debito: per far sorgere una sopravvenienza attiva tassabile è necessario dimostrare che la passività si è effettivamente estinta (remissione o pagamento a terzi che libera il debitore).
• In Cassazione non possono essere invocate nuove qualificazioni giuridiche che non siano state prospettate in sede di impugnazione (divieto di censura 'nuova'); inoltre, i motivi devono rispettare i requisiti di specificità (art. 366-bis) e puntare a vizi riconoscibili ai sensi di art. 360.
• La documentazione contabile e i riscontri materiali (es. inventario fisico, documenti di pagamento, notifiche di cessione del credito) sono elementi decisivi: la loro assenza o carenza indebolisce fortemente l'accertamento tributario.