Sentenza del 29/12/2017 n. 1600 - Comm. Trib. Prov. Torino

Esito

La controversia

La controversia riguardava la qualificazione fiscale del conferimento di un ramo d'azienda destinato alla gestione di un aerostato. L'Ufficio sosteneva che, poiché al momento del conferimento l'aerostato non era ancora materialmente disponibile, non esistesse un complesso aziendale autonomo e funzionale e che l'operazione dovesse quindi essere considerata una cessione di singoli beni. Il ricorrente contestava tale riqualificazione, sostenendo che il ramo fosse già costituito da un complesso organizzato di beni e componenti funzionali, anche immateriali, quali il progetto e l'allestimento.

La decisione

La pretesa dell'Ufficio è stata ritenuta infondata. Ai fini dell'individuazione di un'azienda o di un ramo d'azienda non è necessario che siano già disponibili tutti i beni materiali destinati all'attività, purché esista un complesso organizzato e funzionale di elementi, materiali o immateriali, idoneo all'esercizio dell'attività. La successiva acquisizione dell'aerostato ha ulteriormente confermato la funzionalità del complesso, ma la sua indisponibilità al momento del conferimento non è stata considerata decisiva.

Massime di principio

• La qualificazione di un complesso come azienda o ramo d'azienda dipende dalla presenza di un'organizzazione autonoma e funzionale di beni e risorse, non dalla disponibilità materiale di ogni singolo bene necessario all'attività.
• Possono concorrere a formare un ramo d'azienda anche elementi immateriali, come progetti, autorizzazioni, know-how, contratti, allestimenti e altri strumenti organizzativi, purché siano coordinati e idonei a perseguire una specifica attività economica.
• L'assenza temporanea di un bene principale non consente automaticamente di riqualificare l'operazione come cessione di singoli beni: occorre verificare concretamente se il complesso trasferito fosse già dotato di autonomia organizzativa e funzionale.
• La qualificazione fiscale deve basarsi sulla sostanza economica e sulla concreta attitudine del complesso trasferito a proseguire un'attività, valutando l'insieme degli elementi e non isolando un singolo bene mancante.
• Per evitare contestazioni, è opportuno documentare già al momento del conferimento l'organizzazione del ramo, la sua destinazione specifica, i progetti, i contratti, le autorizzazioni, le risorse e ogni altro elemento che ne dimostri l'autonomia funzionale.