Sentenza del 06/10/2017 n. 524 - Comm. Trib. Reg. per le Marche

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria provinciale di Ancona che aveva accolto il ricorso della società contro alcuni recuperi fiscali. I rilievi riguardavano: la deduzione di beni strumentali, la genericità delle fatture relative a servizi internazionali di ricerca di mercato prestati da una società sammarinese, l'effettivo svolgimento di tali servizi, la deducibilità dei costi per la sostituzione o potenziamento del motore di un'autovettura acquisita in leasing e la deduzione dei rimborsi chilometrici corrisposti agli amministratori oltre i limiti fiscalmente riconosciuti.

La decisione

L'appello è stato parzialmente accolto. Sono stati ritenuti fondati i recuperi relativi ai punti 1, 2, 3 e 5: la società aveva limitato al 40% la detrazione per i beni strumentali, le fatture per i servizi internazionali erano troppo generiche per dimostrare natura, inerenza e competenza dell'operazione, non era stata provata l'effettiva esecuzione delle ricerche di mercato da parte della società sammarinese e i rimborsi chilometrici eccedevano il limite fiscalmente deducibile. È stato invece respinto il rilievo relativo al costo del motore installato sul bene in leasing: il costo era riferibile all'utilizzatore e doveva essere iscritto tra i costi pluriennali e ammortizzato per la durata residua del contratto di leasing. Le spese di entrambi i gradi sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Art. 21 del d.P.R. 633/1972

  Dalla fattura deve risultare la natura, la qualità e la quantità dei beni e dei servizi che formano oggetto dell'operazione.

  La fattura non deve necessariamente seguire un modello descrittivo predeterminato, ma deve contenere informazioni sufficienti a consentire i controlli sull'effettiva natura dell'operazione, sulla sua inerenza e sulla competenza. Una descrizione generica può rendere il documento inidoneo a supportare la detrazione IVA e la deduzione del costo.

• Norme fiscali sulla deducibilità dei costi inerenti e dei rimborsi chilometrici

  Sono deducibili soltanto i costi effettivamente inerenti all'attività d'impresa e documentati in misura conforme ai limiti fiscali applicabili. I rimborsi chilometrici eccedenti il costo fiscalmente riconosciuto non possono essere dedotti.

• Disciplina fiscale dei costi pluriennali relativi a beni di terzi

  Le spese sostenute dall'utilizzatore per interventi su un bene detenuto in leasing, come la sostituzione o il potenziamento del motore, possono essere capitalizzate tra i costi pluriennali e ammortizzate lungo la durata residua del contratto, se collegate all'utilizzo economico del bene.

Massime di principio

• La detrazione IVA e la deduzione dei costi richiedono non solo una fattura formalmente esistente, ma anche una descrizione sufficientemente precisa del bene o servizio, tale da consentire di verificarne l'inerenza e la competenza.
• Per i servizi di consulenza, ricerca di mercato o intermediazione, la mera fattura o il contratto non sono necessariamente sufficienti: è opportuno conservare relazioni, report, dati, corrispondenza e altri riscontri oggettivi dell'attività effettivamente svolta.
• Quando il servizio fatturato non coincide con l'attività concretamente documentata, l'Amministrazione finanziaria può contestare sia la deduzione del costo sia la detrazione dell'IVA.
• Le spese sostenute su beni detenuti in leasing non sono automaticamente indeducibili solo perché il bene appartiene alla società concedente. Se sono funzionali all'attività dell'utilizzatore, possono essere trattate come costi pluriennali e ammortizzate secondo la durata residua del contratto.
• I costi e i rimborsi devono rispettare gli eventuali limiti quantitativi previsti dalla normativa fiscale; la sola inerenza all'attività non consente di dedurre la parte eccedente.
• In caso di impugnazione parziale, il giudice può accogliere solo alcuni rilievi dell'Amministrazione e compensare le spese quando l'esito è misto o la questione presenta obiettive difficoltà interpretative.