Corte di giustizia, Sentenza C-349/22

Tassa portoghese sui veicoli usati importati e articolo 110 TFUE

La pronuncia riguarda un rinvio pregiudiziale del Tribunal Arbitral Tributário (CAAD) del Portogallo, nell’ambito di una controversia tra un privato importatore e l’autorità tributaria portoghese relativa all’avviso di liquidazione della tassa sui veicoli per un’autovettura usata proveniente dalla Germania.

Fatti e procedimento principale

NM ha immatricolato per la prima volta in Germania, il 14 settembre 2018, un veicolo leggero ibrido plug-in. Nel 2021 ha presentato la dichiarazione doganale per l’immissione in consumo in Portogallo; l’amministrazione ha liquidato la tassa applicando l’aliquota piena, senza riconoscere l’aliquota intermedia ridotta del 25% prevista, in passato, per taluni veicoli ibridi plug-in.

NM ha contestato l’avviso sostenendo che, alla data della prima immatricolazione del veicolo, era in vigore una disciplina più favorevole dell’articolo 8, paragrafo 1, lettera d), del Código do Imposto sobre Veículos, che consentiva l’aliquota ridotta del 25% per veicoli con caratteristiche ambientali meno rigorose rispetto a quelle richieste dalla versione successiva introdotta dalla legge n. 75-B/2020. Secondo NM, l’applicazione della normativa più severa ai veicoli importati da altri Stati membri, mentre i veicoli nazionali simili avevano già beneficiato della disciplina precedente, realizzava una discriminazione vietata dall’articolo 110 TFUE.

Normativa nazionale rilevante

La Corte richiama in particolare:

• l’articolo 5 del codice, che individua come fatto generatore della tassa la fabbricazione, l’assemblaggio, l’ammissione o l’importazione nel territorio nazionale di veicoli soggetti a immatricolazione in Portogallo;
• l’articolo 6, che collega l’esigibilità al momento dell’immissione in consumo;
• l’articolo 7, che disciplina le aliquote normali;
• l’articolo 8, nella versione anteriore e successiva alle modifiche legislative, relativo alle aliquote intermedie per i veicoli ibridi plug-in;
• l’articolo 11, che prevede per i veicoli usati importati da altri Stati membri un calcolo con riduzioni connesse alla svalutazione commerciale e alla vita utile residua.

Questione pregiudiziale

Il giudice del rinvio chiede in sostanza se l’articolo 110 TFUE impedisca che un veicolo usato importato sia tassato in base alla legge vigente al momento dell’immissione in consumo nello Stato membro di destinazione, quando una disciplina precedente, in vigore al tempo della prima immatricolazione, avrebbe consentito un’imposizione inferiore e tale trattamento è stato di fatto riservato ai veicoli nazionali simili immatricolati prima della riforma.

Ragionamento della Corte

La Corte ricorda anzitutto che la tassazione degli autoveicoli non è armonizzata a livello dell’Unione e che le tasse applicate all’immatricolazione di veicoli rientrano, in linea di principio, nelle imposizioni interne da esaminare alla luce dell’articolo 110 TFUE, non degli articoli 28, 30 o 34 TFUE.

Richiamando la propria giurisprudenza, la Corte ribadisce che l’articolo 110 TFUE mira a garantire la neutralità fiscale tra prodotti nazionali e prodotti importati, impedendo che l’imposizione interna favorisca la vendita di veicoli usati nazionali e scoraggi l’importazione di veicoli usati simili. I veicoli già presenti sul mercato nazionale e quelli importati di pari tipo, caratteristiche e usura sono prodotti concorrenti e devono essere trattati in modo fiscalmente neutro.

Nel caso concreto, la Corte osserva che la modifica normativa intervenuta tra la prima immatricolazione in Germania e l’immissione in consumo in Portogallo ha reso più rigorose le condizioni per accedere all’aliquota ridotta del 25%. Di conseguenza, veicoli usati simili possono essere assoggettati a una tassazione diversa a seconda che siano stati immessi in consumo in Portogallo prima o dopo la riforma. Tuttavia, la mera esistenza di tale differenza non basta da sola a integrare una violazione dell’articolo 110 TFUE: occorre verificare se la tassa applicata all’importazione superi il valore residuo della tassa incorporato nel prezzo dei veicoli nazionali usati simili.

La Corte sottolinea che il giudice nazionale deve tener conto, da un lato, del fatto che il veicolo importato è tassato al 100% al momento dell’immissione in consumo e, dall’altro, del fatto che un veicolo simile già presente sul mercato portoghese incorpora nel proprio valore commerciale solo il residuo della tassa pagata all’origine a un’aliquota ridotta. Se la tassa sull’importato eccede tale valore residuo, si crea un rischio di protezione del mercato interno dell’usato nazionale e di disincentivo all’importazione, in contrasto con l’articolo 110 TFUE.

Decisione e dispositivo

La Corte risponde che l’articolo 110 TFUE osta a che, al momento dell’immissione in consumo in uno Stato membro di un veicolo immatricolato per la prima volta in un altro Stato membro, la tassa sui veicoli sia calcolata secondo la normativa vigente a tale data quando una disciplina precedente più favorevole era applicabile alla prima immatricolazione del veicolo, ma solo se e nella misura in cui l’importo prelevato sul veicolo importato supera il valore residuo della tassa incorporato nei veicoli nazionali simili presenti sul mercato dell’usato.

Principio affermato

La tassa nazionale sui veicoli usati importati deve restare fiscalmente neutra rispetto ai veicoli usati nazionali equivalenti: è incompatibile con l’articolo 110 TFUE qualsiasi applicazione della normativa che comporti, in concreto, un onere superiore al valore residuo della tassa già incorporato nei veicoli nazionali simili.