Cassazione Civile, Sentenza n. 26487/2023 del 13/09/2023

Esito

La controversia

Richiesta di rimborso dell'accisa versata su due acquisti di gasolio destinato alla produzione di cemento (periodi: 12/03/2008-15/09/2009 e 01/04/2010-31/05/2010). L'ADM aveva negato il rimborso ritenendo che Italcementi non avesse rispettato le prescrizioni regolamentari per l'utilizzo di carburanti esenti (mancata comunicazione/denuncia, lacune documentali sulla provenienza e sui consumi, acquisti di prodotti tassati anziché in esenzione, forniture superiori alla capacità dei serbatoi), con conseguente impossibilità di controllo e rischio di uso improprio.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso di Italcementi confermando la sentenza della Commissione tributaria regionale che aveva accolto l'appello dell'ADM. La Corte ha ritenuto che, pur trovandosi il gasolio usato nei processi mineralogici fuori dal campo di applicazione delle accise, permane l'obbligo di rispettare le norme regolamentari nazionali e comunitarie di controllo e circolazione (d.m. n.322/1995 e richiamo alla direttiva 2003/96/CE). La CTR aveva accertato violazioni sistematiche delle prescrizioni (sottrazione ai controlli, documentazione insufficiente, quantità dichiarate incompatibili con la capacità dei serbatoi), fatti non seriamente contestati in cassazione; tali violazioni ostano al riconoscimento del rimborso. Il ricorso è stato quindi respinto; spese di giudizio a carico della ricorrente.

Norme richiamate

• d.lgs. 26 ottobre 1995, n. 504 (T.U.A.)

  Prevede il rimborso delle accise indebitamente pagate (art.14, comma 2) e impone l'applicazione delle disposizioni nazionali di controllo e circolazione anche per i prodotti fuori dal campo di applicazione delle accise (art.21, comma 13), consentendo così agli Stati di disciplinare controlli per le esenzioni.

• d.m. Finanze 17 maggio 1995, n. 322

  Disciplina le modalità applicative e di controllo (denuncia, relazione tecnica, planimetrie, indicazione dei serbatoi, capacità di stoccaggio e consumi annui) e si applica anche ai prodotti esenti, finalizzato a prevenire frodi e usi impropri.

• Direttiva 2003/96/CE del Consiglio (27 ottobre 2003)

  Esenta taluni usi di prodotti energetici (es. gasolio per processi mineralogici) ma rinvia all'art.20 per l'applicazione delle disposizioni concernenti controllo e circolazione, consentendo agli Stati membri di adottare regole di controllo anche per prodotti esenti.

• Direttiva 92/12/CEE

  Fornisce il quadro sulle regole di controllo e circolazione dei prodotti sottoposti ad accisa; tali disposizioni sono applicate anche ai prodotti esenti per finalità di prevenzione delle frodi.

• Art. 67, comma 1 TUA (richiamato)

  Richiamo procedurale che consente l'applicazione di norme amministrative/procedurali rilevanti a supporto delle misure di controllo previste dal TUA.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente), artt. 6 e 10

  Principi di correttezza e buona fede nei rapporti con l'Amministrazione; tuttavia eventuali violazioni procedimentali dell'Amministrazione non determinano automaticamente il riconoscimento del rimborso se il contribuente non prova il suo diritto.

• Codice di procedura civile, art. 360 e norme processuali (art. 380 bis, art. 378 ecc.)

  Richiamate in funzione dei motivi di cassazione e dei mezzi istruttori procedurali depositati; articoli utilizzati per formulare i motivi di nullità/violazione di legge e per gli atti processuali.

Massime di principio

• L'esenzione o la non imponibilità di un prodotto rispetto all'accisa non esime dall'obbligo di osservare le norme nazionali e comunitarie di controllo e circolazione: gli Stati possono richiedere denunce, documentazione tecnica e adempimenti finalizzati a prevenire frodi.
• Il diritto al rimborso dell'accisa spetta solo se il contribuente dimostra in modo completo e verificabile la correttezza dell'utilizzo del carburante per le finalità esentate; l'onere della prova grava sul contribuente.
• Violazioni sistematiche delle prescrizioni regolamentari (es. sottrazione ai controlli, incongruenze tra forniture e capacità di stoccaggio, documentazione carente) giustificano il rifiuto del rimborso anche se il prodotto è, in astratto, fuori dal campo di applicazione dell'accisa.
• Richieste di chiarimenti o comunicazioni dall'Amministrazione non impediscono, di per sé, il diniego del rimborso quando la documentazione fornita non consente di accertare l'uso corretto del prodotto; l'eventuale comportamento procedimentale dell'Amministrazione non comporta automaticamente il riconoscimento della pretesa tributaria.
• Per evitare il rischio di diniego, è necessario predisporre e conservare documentazione tecnica completa: denunce/DAS, relazioni tecniche, planimetrie, registri di carico e consumo, fatture dettagliate e riconciliazione dei quantitativi con le capacità di stoccaggio.
• Se si intendono acquistare prodotti senza applicazione dell'imposta, è prudente ottenere e documentare le autorizzazioni/denunce previste e mantenere trasparenza nei flussi di approvvigionamento per permettere i controlli amministrativi.