Sentenza del 01/02/2021 n. 973 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

Impugnazione di un accertamento emesso sulla base dei soli dati rilevati dalle indagini finanziarie (versamenti e movimenti bancari). La questione centrale è l'inversione dell'onere della prova: se l'amministrazione fonda l'accertamento sui dati bancari, quale prova deve fornire il contribuente per dimostrare la non imponibilità dei versamenti rilevati?

La decisione

La Corte di Cassazione (sent. n.180/2012) ha affermato che, quando l'accertamento si basa esclusivamente sui risultati delle indagini finanziarie, il contribuente è tenuto a fornire una prova analitica e puntuale: deve indicare la riferibilità di ciascun versamento bancario, documentando in modo specifico e non generico l'origine non imponibile delle somme (es. contratto di prestito, atto di donazione, corrispondenze contabili, rendiconti comprovanti risparmi pregressi). In mancanza di tale prova analitica l'accertamento basato sulle indagini finanziarie può essere confermato.

Norme richiamate

• D.P.R. n.600/1973, art.32 primo comma, n.2)

  Riferimento alle regole sulle presunzioni e sui mezzi di prova in materia di redditi; la sentenza ne evince che le risultanze bancarie possono costituire presunzioni gravi, precise e concordanti che autorizzano l'accertamento

• D.P.R. n.600/1973, art.38

  Norma concernente l'uso delle informazioni bancarie nelle verifiche fiscali; la sentenza utilizza l'articolo come fondamento normativo per l'acquisizione e l'utilizzo dei dati bancari da parte dell'amministrazione

• D.P.R. n.600/1973, art.39

  Disciplina degli obblighi di comunicazione e conservazione dei dati bancari; la Corte lo richiama nel quadro delle possibilità investigative dell'amministrazione

• D.P.R. n.600/1973, art.40

  Previsioni operative sull'accesso ai dati e sulla loro utilizzazione ai fini dell'accertamento; la sentenza evidenzia che tali dati, se isolati, impongono al contribuente l'onere di prova analitica

• D.P.R. n.600/1973, art.41

  Ulteriori disposizioni sulle verifiche bancarie e sugli accertamenti induttivi; la Corte conferma che l'impiego di tali disposizioni comporta lo spostamento dell'onere probatorio sul contribuente quando l'accertamento è basato solo su quelle risultanze

Massime di principio

• Se l'accertamento è fondato unicamente su indagini finanziarie (movimenti e versamenti bancari), il contribuente deve fornire una prova analitica e documentale per ciascun versamento, non limitandosi a dichiarazioni generiche.
• Le risultanze bancarie possono costituire presunzioni gravi, precise e concordanti; in presenza di tali presunzioni l'onere di provare la non imponibilità delle somme ricade sul contribuente.
• La prova idonea comprende documenti che colleghino ogni versamento a cause non imponibili (ad es. contratto di prestito con prove effettive di restituzioni, atto di donazione, rendiconti di risparmi, eredità, vendite con ricevute), e deve essere specifica per singola operazione.
• Non è sufficiente fornire informazioni generiche sull'origine dei fondi o dichiarazioni verbali: la documentazione deve consentire di ricostruire la provenienza e la riferibilità di ciascuna somma.
• Se il contribuente dimostra, in modo analitico, l'estraneità dei versamenti a fatti imponibili, l'accertamento deve essere disatteso; in caso contrario l'accertamento basato sulle indagini finanziarie può essere confermato.
• In pratica, nella gestione del contenzioso è strategico raccogliere e produrre fin da subito contratti, quietanze, flussi contabili, comunicazioni bancarie e ogni elemento probatorio che colleghi singoli movimenti a fatti non tassabili.