Sentenza del 08/01/2020 n. 70 - Comm. Trib. Reg. Emilia Romagna

Esito

La controversia

Impugnazione di un accertamento sintetico (redditometro) fondato sul rilevato scostamento tra reddito dichiarato e reddito determinato sinteticamente superiore a un quinto. Il contribuente contestava la legittimità dell'accertamento e/o la correttezza della determinazione del reddito presunto basato sulle spese sostenute.

La decisione

La sentenza conferma la legittimità dell'utilizzo del redditometro da parte dell'ufficio quando risulta uno scostamento pari o superiore a un quinto tra reddito dichiarato e reddito accertato sinteticamente. Il metodo è qualificato come presunzione legale relativa: pertanto l'onere di prova grava sul contribuente, che può fornire documentazione e mezzi di prova volti a dimostrare che le spese sono state finanziate con redditi diversi da quelli del periodo d'imposta o con risorse che non concorrono alla formazione del reddito imponibile (es. finanziamenti esterni, donazioni, eredità, utilizzo di risparmi già tassati, ecc.). In sostanza l'accertamento è stato ritenuto fondato nel suo presupposto e ammissibile, salvo prova contraria adeguata offerta dal contribuente.

Norme richiamate

• DPR 600/1973, art. 38‑bis (accertamento sintetico - redditometro)

  La norma autorizza l'uso di metodi sintetici basati sulle spese per determinare il reddito presunto del contribuente; tale regime si configura come presunzione legale relativa, suscettibile di essere superata da prova contraria.

• Principio generale sull'onere della prova (art. 2697 c.c.)

  Dalla qualificazione come presunzione legale relativa deriva lo spostamento dell'onere probatorio sul contribuente, che deve dimostrare gli elementi esimenti o la diversa provenienza dei finanziamenti delle spese.

Massime di principio

• L'ufficio può adottare l'accertamento sintetico (redditometro) quando il reddito accertato sinteticamente eccede quello dichiarato di almeno un quinto; tale soglia costituisce presupposto per l'azione di accertamento.
• Il redditometro valuta il reddito in base alle spese effettivamente sostenute nel periodo d'imposta; non si tratta di una prova assoluta ma di una presunzione legale relativa.
• Il contribuente ha il diritto e l'onere di provare che le spese sono state finanziate con redditi o risorse che non concorrono alla formazione del reddito imponibile (es. finanziamenti da terzi, donazioni, eredità, utilizzo di risparmi già tassati, ricorso a mutui/finanziamenti).
• La prova contraria può essere fornita con documenti bancari, contratti di finanziamento, atti notarili, dichiarazioni testimoniali e ogni altro mezzo idoneo a dimostrare la diversa fonte dei fondi o l'inesistenza del maggior reddito imponibile.
• In casi simili la strategia difensiva del contribuente deve concentrarsi sulla ricostruzione documentale della provenienza delle risorse e sulla dimostrazione che eventuali utili non rientrano nel periodo d'imposta o non sono rilevanti ai fini fiscali.