Sentenza del 09/11/2015 n. 8970 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'assoggettamento a imposizione della costituzione di un trust, qualificato come trust apparente o autodichiarato. Il contribuente ha contestato l'applicazione dell'imposta sui beni conferiti, sostenendo in sostanza che il vincolo non avrebbe comportato un'effettiva alienazione o un reale trasferimento patrimoniale. La decisione considera tuttavia rilevante il vincolo dei beni in trust e la perdita, anche solo formalmente prevista, della loro disponibilità da parte del disponente. Poiché nel caso concreto tale perdita sarebbe stata soltanto apparente, il trust è stato ritenuto invalido o comunque privo di effettiva separazione patrimoniale.

La decisione

La pretesa impositiva è stata ritenuta fondata. L'imposta di successione e donazione si applica al momento della costituzione del trust, anche in assenza di un trasferimento patrimoniale effettivo tra soggetti. Per il trust autodichiarato o apparente è stata applicata l'aliquota massima e la base imponibile è stata determinata in misura pari al valore dei beni depositati nel trust, inclusi gli immobili rilevanti ai fini delle imposte ipotecaria e catastale.

Norme richiamate

• Imposta sulle successioni e donazioni

  Il presupposto impositivo può essere individuato nella costituzione del vincolo di destinazione e nel conferimento dei beni in trust, anche quando non si realizzi un trasferimento patrimoniale effettivo da un soggetto a un altro.

• Imposta ipotecaria e catastale

  Quando il trust riguarda beni immobili, la base imponibile è costituita dal valore degli immobili depositati o conferiti nel trust, secondo la qualificazione dell'operazione accolta dalla decisione.

• Disciplina del trust autodichiarato

  Nel trust autodichiarato il disponente conserva formalmente o sostanzialmente il controllo dei beni. Se la perdita della disponibilità è soltanto apparente, il trust può essere considerato invalido o non effettivo e può essere assoggettato all'aliquota massima.

Massime di principio

• Ai fini fiscali, la costituzione di un trust può essere tassata già al momento del conferimento dei beni, senza attendere l'attribuzione finale ai beneficiari, quando la normativa e l'interpretazione applicata riconoscono rilevanza al vincolo di destinazione.
• Un trust autodichiarato non produce necessariamente gli effetti tipici di un trust effettivo: occorre verificare se il disponente abbia realmente perso la disponibilità e il controllo dei beni.
• Se il trust è solo apparente o invalido, l'Amministrazione finanziaria può considerare imponibile l'intero valore dei beni conferiti e applicare l'aliquota massima prevista.
• Per i trust immobiliari, la verifica della sostanziale separazione patrimoniale e dell'effettivo trasferimento dei poteri di gestione è essenziale anche ai fini delle imposte ipotecaria e catastale.
• La qualificazione fiscale dell'operazione dipende dalla sua sostanza economica e dagli effetti concretamente prodotti, non soltanto dalla denominazione o dalla forma attribuita dalle parti.