Sentenza del 22/01/2020 n. 61 - Comm. Trib. Prov. Torino

Esito

La controversia

L'Amministrazione ha effettuato un accertamento fiscale ricollegando movimenti riportati su conti correnti bancari della società o dei soci a operazioni societarie imponibili, utilizzando presunzioni semplici per rettificare il reddito/IVA del contribuente.

Norme richiamate

• d.P.R. 600/1973, art. 39, comma 2

  art. 39, comma 2 d.P.R. 600/73

  Attribuisce all'Amministrazione finanziaria l'onere di provare che le movimentazioni bancarie siano riferibili a redditi o a operazioni imponibili; non è sufficiente una presunzione semplice per rettificare il reddito.

• d.P.R. 633/1972, art. 54, comma 2

  art. 54, comma 2 d.P.R. 633/72

  Analogamente, per l'IVA l'Amministrazione deve dimostrare il nesso tra movimentazioni e operazioni imponibili; le rettifiche richiedono elementi probatori gravi, precisi e concordanti.

Massime di principio

• In caso di rettifiche basate su movimentazioni bancarie l'onere di provare il nesso con operazioni imponibili grava sull'Amministrazione finanziaria, non sul contribuente.
• I semplici movimenti di conto corrente, senza documentazione che li colleghi a fatture, contratti o altre prove dirette, non sono di per sé sufficiente base probatoria per aumentare il reddito o l'IVA.
• Per reggere in giudizio, l'accertamento deve essere supportato da elementi gravi, precisi e concordanti (es. fatture mancanti chiaramente correlate, corrispondenza commerciale, riscontri contabili), non da mere presunzioni semplici.
• Quando sono coinvolti conti personali dei soci e conti della società, la qualificazione dei movimenti (versamento soci, finanziamento, distribuzione di utili, operazione terzi) deve essere dimostrata dall'Amministrazione; il contribuente può fornire spiegazioni e documenti per confutare l'attribuzione societaria.
• Pratica consigliata per l'Amministrazione: acquisire prove dirette del rapporto giuridico e della causa economica delle operazioni (contratti, ordine di pagamento con causale dettagliata, documentazione bancaria integrata da documenti contabili) prima di formulare rettifiche.