Sentenza del 15/10/2015 n. 4437 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente contestava la presunzione secondo cui le attività finanziarie detenute all'estero in Paesi a regime privilegiato, non indicate nel quadro RW, si presumono costituite con redditi non dichiarati. La contestazione riguardava anche l'applicazione della presunzione a periodi d'imposta anteriori all'entrata in vigore della norma che l'ha introdotta.

Norme richiamate

• Obblighi di monitoraggio fiscale e quadro RW

  Le attività finanziarie detenute all'estero devono essere indicate nella dichiarazione dei redditi, mediante il quadro RW, quando ricorrono i presupposti previsti dalla disciplina sul monitoraggio fiscale.

• Presunzione legale relativa di costituzione con redditi non dichiarati

  Salvo prova contraria, le attività finanziarie detenute in Paesi a regime privilegiato, in violazione degli obblighi di monitoraggio fiscale, si presumono costituite con redditi non dichiarati e tassati.

  La presunzione trasferisce sul contribuente l'onere di dimostrare l'origine non reddituale, già tassata o comunque fiscalmente irrilevante, delle somme impiegate per costituire le attività estere.

• Natura procedimentale della presunzione

  La presunzione è considerata una regola di accertamento e di riparto dell'onere probatorio, non una norma sostanziale che introduce retroattivamente un nuovo tributo; per questo può essere applicata anche a periodi anteriori alla sua entrata in vigore.

Massime di principio

• La mancata indicazione nel quadro RW di attività finanziarie detenute in Paesi a regime privilegiato può comportare non solo sanzioni per omesso monitoraggio, ma anche una presunzione di evasione sulle somme impiegate.
• La presunzione è relativa: il contribuente può superarla fornendo una prova concreta, documentata e coerente dell'origine delle disponibilità, ad esempio mediante redditi già dichiarati, successioni, donazioni, disinvestimenti o trasferimenti già tassati.
• Quando una presunzione fiscale è qualificata come procedimentale, essa può trovare applicazione anche rispetto a periodi d'imposta precedenti, senza essere considerata automaticamente una violazione del divieto di retroattività.
• La detenzione di attività estere richiede un'attenta verifica annuale degli obblighi dichiarativi e della documentazione relativa alla provenienza delle somme, soprattutto se le attività sono detenute in giurisdizioni fiscalmente privilegiate.