Sentenza del 15/10/2015 n. 526 - Comm. Trib. Reg. per l'Umbria

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva accertato maggiori ricavi per 20.921,00 euro relativi al servizio di fotocopie, utilizzando il numero di copie risultante dai contatori delle macchine e prezzi unitari medi superiori a quelli dichiarati dalla contribuente: 0,08 euro anziché 0,07 per le copie in bianco e nero e 1,00 euro anziché 0,90 per quelle a colori. La contribuente contestava la genericità e l'erroneità del metodo, poiché l'avviso non indicava le fatture utilizzate né i criteri di calcolo. Nel corso del giudizio l'Ufficio ha inoltre introdotto una nuova giustificazione, sostenendo che l'incremento dei prezzi servisse a compensare l'impossibilità di conteggiare i fax inviati.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello della contribuente e annullato gli avvisi di accertamento, ritenendo che la documentazione prodotta dimostrasse prezzi medi diversi e inferiori a quelli utilizzati dall'Ufficio. La ricostruzione dei ricavi era quindi fondata su un presupposto di fatto erroneo. È stata inoltre ritenuta illegittima la modifica sostanziale della motivazione effettuata dall'Agenzia nel corso del giudizio, perché la questione dei fax non risultava dal processo verbale, dall'avviso di accertamento o dalla memoria di costituzione. L'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese di giudizio, liquidate in 1.000,00 euro oltre accessori.

Norme richiamate

• Cassazione civile, sentenza 12 dicembre 2002, n. 17762

  Le ragioni poste a base dell'atto impositivo segnano i confini del processo tributario.

  L'Amministrazione finanziaria non può introdurre nel corso del giudizio ragioni nuove e diverse da quelle indicate nell'avviso di accertamento per sostenere la medesima pretesa.

• Cassazione civile, sentenza 10 dicembre 1996, n. 10969

  È precluso all'Ufficio finanziario porre a base della propria pretesa ragioni diverse e modificare nel corso del giudizio la motivazione dell'atto.

  La motivazione dell'avviso delimita l'oggetto della controversia e deve contenere fin dall'origine gli elementi essenziali, fattuali e giuridici, della pretesa tributaria.

Massime di principio

• L'Amministrazione deve indicare nell'avviso di accertamento il metodo di calcolo, i dati utilizzati e il percorso logico seguito; non è sufficiente un generico riferimento a fatture o medie non verificabili.
• Il contribuente può contestare efficacemente un accertamento producendo la documentazione contabile da cui risultino dati diversi da quelli utilizzati dall'Ufficio.
• Nel processo tributario l'Ufficio non può sostituire o modificare sostanzialmente la motivazione dell'avviso introducendo fatti nuovi, come una diversa fonte di ricavi o un nuovo criterio di calcolo.
• Eventuali spiegazioni successive sono ammissibili solo se chiariscono o sviluppano elementi già contenuti nell'atto, senza cambiarne il fondamento sostanziale.
• Se la ricostruzione dei maggiori ricavi poggia su dati errati e la motivazione non consente un controllo effettivo, l'avviso può essere annullato.