Corte di giustizia, Sentenza C-446/18

Rimborso parziale dell’eccedenza IVA durante una verifica fiscale

La pronuncia riguarda un rinvio pregiudiziale del Nejvyšší správní soud in materia di IVA. La questione nasce dal rifiuto dell’amministrazione tributaria ceca di rimborsare immediatamente la parte non contestata di un’eccedenza IVA dichiarata, mentre era in corso una verifica fiscale limitata ad alcune operazioni del medesimo periodo d’imposta.

Fatti e procedimento principale

Agrobet CZ s. r. o. aveva presentato dichiarazioni IVA con eccedenze per dicembre 2015 e gennaio 2016. L’ufficio tributario ceco aveva avviato verifiche fiscali sulle operazioni relative al commercio di olio di colza, dubitando della correttezza dell’esenzione sulle cessioni e della detrazione dell’IVA a monte. La società sosteneva che il controllo riguardasse solo una parte dell’eccedenza e chiedeva il pagamento della quota non contestata.

La controversia è passata attraverso diverse decisioni dei giudici nazionali, fino al ricorso per cassazione dinanzi al giudice del rinvio, che ha sollevato la questione pregiudiziale sulla compatibilità della disciplina ceca con la direttiva IVA e con il principio di neutralità.

Questione pregiudiziale

Il giudice nazionale chiede se sia conforme al diritto dell’Unione una misura che subordina la liquidazione e il pagamento di una parte della detrazione IVA alla conclusione del procedimento relativo a tutte le operazioni imponibili del periodo d’imposta, anche quando una parte dell’eccedenza appare non controversa perché riferita a operazioni non oggetto della verifica.

Normativa UE rilevante

La Corte richiama soprattutto:

• l’articolo 1, paragrafo 2, secondo comma, della direttiva 2006/112/CE;
• gli articoli 167 e 168, lettera a), relativi alla nascita e all’esercizio del diritto a detrazione;
• l’articolo 179, che impone la detrazione globalmente per il periodo d’imposta;
• l’articolo 183, che disciplina il riporto o il rimborso dell’eccedenza;
• l’articolo 273, che consente agli Stati membri di imporre obblighi ulteriori per assicurare l’esatta riscossione dell’IVA e prevenire le evasioni.

Ragionamento della Corte

La Corte osserva che l’eccedenza IVA emerge da un calcolo unitario riferito all’intero periodo d’imposta, ma ciò non significa che essa sia necessariamente inscindibile. La direttiva IVA distingue infatti tra requisiti sostanziali del diritto a detrazione e modalità formali di esercizio del diritto stesso.

In questo quadro, la Corte afferma che una parte dell’eccedenza può essere considerata non controversa solo se, alla luce degli elementi del caso, gli importi dell’IVA dovuta e detraibile relativi alle operazioni non controllate non possono più variare e se l’amministrazione è in grado di escludere che la verifica possa incidere su tali importi. Non basta, quindi, la mera affermazione del contribuente o la semplice circostanza che la verifica sia stata inizialmente circoscritta ad alcune operazioni.

La Corte collega tale soluzione al principio di neutralità fiscale: il contribuente non deve sopportare un onere finanziario indebito per il solo fatto che l’amministrazione abbia avviato una verifica su una parte limitata delle operazioni. Tuttavia, il rimborso anticipato non è dovuto automaticamente; esso presuppone che l’eccedenza residua sia identificabile con chiarezza, precisione e senza ambiguità. La Corte richiama anche il principio di buona amministrazione, ritenendo che il contribuente debba poter fornire prove e ottenere una valutazione diligente e imparziale da parte dell’autorità fiscale.

Decisione

La Corte risponde che la direttiva IVA non osta a una normativa nazionale che non consenta il rimborso anticipato della parte dell’eccedenza IVA riferita alle operazioni non interessate dalla verifica, se non sia possibile determinare in modo chiaro, preciso e inequivocabile che un’eccedenza IVA permane comunque, a prescindere dall’esito del controllo. La verifica concreta di tale condizione è rimessa al giudice del rinvio.

Principio affermato

Il diritto UE ammette, in linea di principio, il rimborso parziale di un’eccedenza IVA durante una verifica fiscale, ma solo quando la parte asseritamente non contestata sia effettivamente identificabile come tale e destinata a permanere comunque dopo il controllo; in difetto di tale certezza, lo Stato membro può differire il rimborso fino alla conclusione del procedimento.