Sentenza del 02/10/2017 n. 2136 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva che la rivalutazione dei terreni fosse facoltativa e che, avendo commesso un errore e non essendosi verificato alcun danno per l'Erario, avrebbe dovuto poter rinunciare successivamente all'opzione e recuperare o neutralizzare gli effetti del pagamento della prima rata.

La decisione

La rinuncia è stata ritenuta inammissibile. La rivalutazione è certamente facoltativa nella fase iniziale, ma il pagamento della prima rata costituisce un comportamento concludente che produce gli effetti giuridici previsti dalla legge. Una volta esercitata l'opzione e avviato il pagamento rateale, non è riconosciuta una successiva facoltà di recesso o di rinuncia, neppure quando l'adesione sia frutto di errore e non abbia arrecato danno all'Erario.

Norme richiamate

• Disciplina fiscale della rivalutazione dei terreni mediante imposta sostitutiva

  L'opzione per la rivalutazione è facoltativa, ma il versamento della prima rata dell'imposta sostitutiva manifesta l'esercizio dell'opzione e rende non ammissibile la successiva rinuncia.

Massime di principio

• La facoltatività di un'opzione fiscale riguarda la scelta iniziale e non implica automaticamente il diritto di recedere dopo che l'opzione è stata esercitata.
• Il pagamento della prima rata può costituire un comportamento concludente idoneo a perfezionare l'adesione a un regime fiscale agevolato o sostitutivo.
• L'errore del contribuente non consente necessariamente di annullare gli effetti di un'opzione fiscale già esercitata; occorre verificare se la legge preveda espressamente revoca, rettifica o rimborso.
• L'assenza di un danno per l'Erario, da sola, non fa venir meno gli effetti giuridici di una scelta fiscale validamente perfezionata.
• Prima di effettuare il primo pagamento relativo a un regime opzionale è opportuno verificare attentamente la possibilità di revoca o di rinuncia successiva.