Sentenza del 17/05/2017 n. 2108 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

L’operazione consisteva nel conferimento di un ramo d’azienda in una società di nuova costituzione, seguito dalla cessione a un terzo delle partecipazioni ricevute dal conferente, con conseguente acquisizione da parte del terzo dell’intero capitale della newco. Ai sensi dell’art. 20 del d.P.R. 131/1986, l’operazione è stata valutata considerando gli effetti oggettivi dei negozi collegati e la loro causa unitaria, anziché la forma dei singoli atti. L’insieme degli atti è stato quindi qualificato come una sostanziale cessione del ramo d’azienda, soggetta al relativo trattamento ai fini dell’imposta di registro.

Norme richiamate

• Art. 20 d.P.R. 26 aprile 1986, n. 131 (Testo unico dell’imposta di registro)

  L’atto deve essere interpretato secondo la sua intrinseca natura e gli effetti giuridici, anche se non vi corrisponda il titolo o la forma apparente.

  La norma consente di qualificare fiscalmente una sequenza di atti collegati in base agli effetti giuridici complessivi e oggettivi prodotti, considerando l’unitarietà dell’operazione e non soltanto la struttura formale dei singoli negozi.

• Termine triennale di decadenza per l’accertamento della maggiore imposta di registro

  Quando l’operazione è composta da più atti collegati e l’ultimo atto completa la fattispecie complessa, il termine per l’accertamento decorre dalla richiesta di registrazione dell’ultimo atto rilevante.

Massime di principio

• Ai fini dell’imposta di registro, una sequenza di negozi formalmente distinti può essere valutata unitariamente se gli atti sono collegati e producono un risultato economico-giuridico complessivo sostanzialmente diverso dalla loro mera somma.
• Il conferimento di un’azienda o ramo d’azienda seguito dalla cessione delle partecipazioni della società conferitaria può essere riqualificato come cessione diretta dell’azienda quando la successione degli atti conduce, in concreto, al trasferimento del controllo o della titolarità economica del complesso aziendale.
• La riqualificazione deve fondarsi sugli effetti oggettivi e sulla struttura giuridica dell’operazione, non esclusivamente sulle intenzioni soggettive delle parti o sulle denominazioni utilizzate negli atti.
• Per le fattispecie complesse, il termine di decadenza dell’amministrazione finanziaria può iniziare a decorrere dall’ultimo atto necessario a completare l’operazione unitaria, anziché dal primo atto autonomamente registrato.
• La decorrenza del termine deve essere verificata in concreto, individuando quale atto abbia completato l’assetto negoziale complessivo e reso riconoscibile l’effetto unitario dell’operazione.