Sentenza del 26/09/2022 n. 4050 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

Il ricorrente aveva richiesto la detrazione IRPEF per spese di riqualificazione energetica ma non aveva rispettato gli adempimenti previsti a suo carico, in particolare la trasmissione all'ENEA entro novanta giorni dal termine dei lavori. Inoltre non è stata effettuata la regolarizzazione tardiva degli adempimenti mediante il pagamento della sanzione prevista. La questione riguarda quindi la perdita del beneficio fiscale per inadempimento delle prescrizioni normative connesse alla fruizione della detrazione.

Norme richiamate

• d.l. 16/2012

  L'art. 2 stabilisce gli adempimenti e le condizioni per la fruizione delle agevolazioni per la riqualificazione energetica; la loro osservanza è condizione di accesso al beneficio. Il mancato rispetto, e l'assenza di regolarizzazione mediante pagamento della sanzione, comporta la perdita della detrazione.

Massime di principio

• Gli adempimenti formali previsti per fruire della detrazione per riqualificazione energetica (es. trasmissione all'ENEA entro 90 giorni) sono condizioni essenziali e devono essere rispettati per ottenere il beneficio.
• È prevista una possibilità di regolarizzazione tardiva pagando la sanzione specifica; in assenza di tale regolarizzazione la detrazione viene perduta.
• Conservare e produrre le prove della trasmissione (ricevute ENEA, date di fine lavori, documentazione tecnica e di pagamento) è fondamentale in caso di verifica o contenzioso.
• Le scadenze sono generalmente considerate perentorie: il contribuente deve attivarsi tempestivamente e, se non rispetta i termini, utilizzare la procedura di regolarizzazione prevista dalla normativa.
• In caso di dubbio o complessità tecniche è consigliabile rivolgersi a un professionista (commercialista, tecnico abilitato) per evitare la perdita del beneficio per vizi formali.
• Gli organi di controllo e la giurisprudenza tendono a dare rilievo sostanziale al rispetto delle condizioni normative per le agevolazioni: le eccezioni sono limitate e richiedono prove solide di impossibilità e tempestiva regolarizzazione.