Sentenza del 26/09/2022 n. 2857 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Calabria

Esito

La controversia

L'associazione contestava il diniego delle agevolazioni tributarie (riconoscimento ONLUS o regime fiscale agevolato) sostenendo di svolgere attività senza fini di lucro e di essere conforme allo statuto; l'Amministrazione aveva invece ritenuto insufficiente la prova dell'effettiva attività non commerciale e della conformità statutaria richiesta per fruire delle agevolazioni.

La decisione

Il giudice ha confermato il diniego dell'Amministrazione: l'associazione non ha fornito prove convincenti sull'effettiva assenza di scopo di lucro e sul rispetto delle clausole statutarie richieste per l'agevolazione. Il provvedimento amministrativo è stato ritenuto legittimo perché le agevolazioni tributaria richiedono sia requisiti formali (statuto, clausole sulla vita associativa) sia presupposti di fatto (esercizio effettivo dell'attività non lucrativa), e l'onere probatorio grava sull'ente che invoca il beneficio.

Norme richiamate

• Decreto Legislativo 4 dicembre 1997, n. 460 (disciplinante le ONLUS)

  Lo status e le agevolazioni per le ONLUS sono condizionate al rispetto di requisiti sostanziali e formali: assenza di fine di lucro nell'attività, divieto di distribuzione degli utili e conformità allo statuto; tali requisiti devono essere dimostrati dall'ente che chiede l'agevolazione.

• Legge n. 398/1991 (regime fiscale agevolato per associazioni sportive dilettantistiche)

  Il regime fiscale agevolato per le associazioni sportive richiede che l'attività sia effettivamente dilettantistica e non lucrativa; la qualificazione dipende da elementi di fatto e documentali che l'associazione deve fornire.

• D.P.R. 22 dicembre 1986, n. 917 (Testo Unico delle Imposte sui Redditi - TUIR)

  I criteri fiscali per la determinazione del reddito e per l'applicazione di agevolazioni richiedono la verifica della natura e della destinazione degli utili e delle attività dell'ente; la documentazione contabile e statutaria è rilevante per l'accertamento.

Massime di principio

• Per ottenere agevolazioni tributarie l'ente associativo deve provare sia i requisiti formali (statuto, clausole riguardanti la vita associativa) sia quelli di fatto (svolgimento effettivo di attività senza fine di lucro).
• La veste giuridica (es. associazione semplice, APS, ONLUS) è secondaria: rileva la natura effettiva dell'attività e la concreta gestione economica e statutaria.
• L'onere della prova è a carico del soggetto che invoca l'agevolazione: bisogna esibire statuto, verbali assembleari, rendicontazione economico-finanziaria, regolarità delle destinazioni di avanzi e divieti di distribuzione utili.
• In assenza di documentazione e di elementi fattuali convincenti, l'Amministrazione può legittimamente negare le agevolazioni; il ricorso del privato riuscirà solo se riesce a dimostrare compiutamente i requisiti richiesti.
• Come azioni preventive: predisporre statuto conforme alla normativa, tenere contabilità trasparente, conservare verbali e documentazione che dimostrino la natura non lucrativa e la destinazione degli eventuali avanzi a fini istituzionali.