Circolare numero 174 del 13-12-2013

Termini per il conguaglio

I datori di lavoro possono effettuare le operazioni di conguaglio con la denuncia di competenza di dicembre 2013, in scadenza il 16 gennaio 2014, oppure con quella di gennaio 2014, in scadenza il 17 febbraio 2014. Per le somme relative al TFR al Fondo di Tesoreria e alle misure compensative, le operazioni possono essere inserite anche nella denuncia di febbraio 2014, in scadenza il 17 marzo 2014, senza oneri accessori. Rimane fermo l’obbligo di versare o recuperare i contributi sulle componenti variabili della retribuzione nel mese di gennaio 2014. Per alcune categorie di dipendenti pubblici e per il personale iscritto al Fondo Pensioni Ferrovie dello Stato e al Fondo ex Ipost, la maggiorazione del 18% può essere sistemata entro la denuncia di febbraio 2014.

Variabili della retribuzione

Le componenti variabili della retribuzione vanno imputate all’anno di competenza, quindi a dicembre 2013, ma ai fini contributivi si considerano retribuzione di gennaio 2014 se gli adempimenti sono assolti con la denuncia di quel mese. Rientrano tra gli eventi considerati straordinari, trasferte, malattia o maternità anticipate, riposi per allattamento, donazioni sangue, infortuni, permessi non retribuiti, astensioni dal lavoro, ferie non godute, congedi matrimoniali e integrazioni salariali non a zero ore, oltre a indennità di cassa, prestiti ai dipendenti e congedi parentali. Le variabili vanno evidenziate nel flusso UniEmens con l’elemento specifico previsto per le retribuzioni variabili, anche per gli imponibili negativi e il recupero di contribuzioni non dovute.

Massimale contributivo e pensionabile

Per gli iscritti successivamente al 31 dicembre 1995 privi di anzianità contributiva, o per chi opta per il sistema contributivo, si applica il massimale annuo di base contributiva e pensionabile previsto dall’art. 2, comma 18, della legge n. 335/1995. Per il 2013 il massimale è pari a 99.034,00 euro. Il limite non è frazionabile mensilmente e si cumula tra rapporti successivi o simultanei, mentre non si cumula con i compensi da collaborazione coordinata e continuativa iscritti alla Gestione Separata. Nel mese di superamento del tetto la retribuzione imponibile pensionistica va limitata al massimale, con indicazione dell’eccedenza nell’elemento contributivo previsto; nei mesi successivi l’imponibile è pari a zero, pur continuando a essere valorizzato l’elemento anagrafico/contributivo richiesto.

Contributo aggiuntivo IVS dell’1%

Per i regimi pensionistici con aliquota a carico del lavoratore inferiore al 10%, è dovuto il contributo aggiuntivo dell’1% sulla parte di retribuzione eccedente la prima fascia pensionabile. Per il 2013 il limite annuo è pari a 45.530,00 euro, corrispondenti a 3.794,00 euro mensili. Il calcolo avviene con criterio mensile e può comportare conguagli a credito o a debito, anche in presenza di rapporti di lavoro susseguitisi o simultanei. In caso di conguaglio effettuato con la denuncia di gennaio 2014, le variabili retributive non incidono sulla determinazione del tetto 2013, perché sono considerate retribuzione di gennaio 2014 ai fini contributivi.

Ferie non godute e recupero contributivo

Il compenso per ferie non godute rientra tra le fattispecie per le quali l’obbligo contributivo può essere assolto nel mese successivo a quello di maturazione. Se le ferie sono poi effettivamente fruite in un periodo successivo, il contributo versato sulla relativa quota di retribuzione non è più dovuto e deve essere recuperato dal datore di lavoro, portando in diminuzione l’imponibile dell’anno o del mese cui era stato imputato. Il recupero è gestito in UniEmens tramite una specifica variabile retributiva con causale FERIE, che consente la riduzione dell’imponibile e il recupero della contribuzione già versata.

Fringe benefits e auto aziendali

Per i fringe benefits, il valore dei beni e servizi non concorre al reddito se non supera complessivamente 258,23 euro nel periodo d’imposta; oltre tale soglia concorre interamente. In sede di conguaglio, se il limite è superato, la contribuzione si applica sul valore complessivo, tenendo conto anche di quanto erogato da precedenti datori di lavoro; ai soli fini previdenziali il datore che effettua il conguaglio versa i contributi solo sul valore dei benefit da lui erogati. Per le auto aziendali ad uso promiscuo, il fringe benefit si determina assumendo una percorrenza annua convenzionale di 15.000 km e applicando il 30% a tale percorrenza, moltiplicato per il costo chilometrico ACI.

Prestiti ai dipendenti

Per i prestiti concessi ai dipendenti, il compenso in natura si determina assumendo il 50% della differenza tra gli interessi calcolati al tasso ufficiale di riferimento vigente a fine anno e quelli calcolati al tasso applicato al dipendente. Il tasso ufficiale di riferimento richiamato è pari allo 0,25%.

TFR al Fondo di Tesoreria e conguagli

Le quote di TFR dovute dalle aziende soggette alla disciplina del Fondo di Tesoreria vanno versate mensilmente, salvo conguaglio a fine anno o alla cessazione del rapporto. In sede di conguaglio vanno sistemate le differenze a debito o a credito e regolarizzate le misure compensative connesse. La circolare richiama anche il conguaglio del contributo aggiuntivo IVS dello 0,50% quando il TFR versato al Fondo viene restituito al datore di lavoro nell’ambito di sgravi contributivi o altre agevolazioni riferite a periodi pregressi: in tali casi gli importi vanno versati al Fondo di Tesoreria mediante il codice CF03 nel flusso UniEmens.

Aziende costituite dopo il 31 dicembre 2006

Per le aziende avviate dopo il 31 dicembre 2006, gli obblighi verso il Fondo di Tesoreria scattano se, alla fine dell’anno solare, la media dei dipendenti raggiunge 50 addetti; in tal caso occorre versare anche le quote relative ai mesi pregressi, con maggiorazione per rivalutazione. Per il 2013 il tasso di rivalutazione indicato è del 3,30% fino alla data di effettivo versamento. Le aziende costituite nel corso del 2013 che al 31 dicembre 2013 abbiano raggiunto il limite dei 50 addetti devono presentare l’apposita dichiarazione entro il termine di trasmissione del flusso UniEmens di febbraio 2014, quindi entro il 31 marzo 2014.

Rivalutazione del TFR e imposta sostitutiva

Il TFR accantonato, compresa la quota versata al Fondo di Tesoreria, va rivalutato al 31 dicembre di ogni anno o alla cessazione del rapporto, con applicazione del coefficiente previsto dall’art. 2120 c.c. L’incremento netto resta a carico del Fondo di Tesoreria e sulla rivalutazione è dovuta l’imposta sostitutiva dell’11% ex D.Lgs. n. 47/2000, a carico del lavoratore. I datori di lavoro possono conguagliare entro dicembre 2013, o al più tardi entro febbraio 2014, l’imposta versata in relazione alla rivalutazione della quota accantonata presso il Fondo; per il calcolo può essere utilizzato un indice ISTAT presunto, con coefficiente valido per ottobre 2013 pari a 1,672535.

Operazioni societarie e passaggio dei lavoratori

In caso di operazioni societarie che comportino il passaggio di lavoratori ai sensi dell’art. 2112 c.c., o di cessione del contratto di lavoro, il conguaglio contributivo deve essere effettuato dal datore di lavoro subentrante, che rilascia la certificazione CUD riferita alla retribuzione complessivamente percepita nell’anno. Nel conteggio devono essere incluse anche le quote assoggettabili allo sgravio di secondo livello, le erogazioni liberali e i fringe benefits. Per i passaggi tra matricole devono essere utilizzati gli appositi codici e 2 e 2T, con indicazione della matricola di provenienza.

Contributo di solidarietà per la previdenza complementare

Sulle contribuzioni o somme a carico del datore di lavoro destinate alla previdenza complementare, diverse dalla quota TFR, è dovuto il contributo di solidarietà del 10% previsto dall’art. 9-bis del D.L. n. 103/1991, come richiamato dall’art. 16 del D.Lgs. n. 252/2005. In caso di recuperi nel corso dell’anno o in sede di conguaglio, si utilizzano i codici causale L938 per i lavoratori iscritti al FPLD e agli altri fondi INPS, e L939 per i dirigenti industriali già iscritti all’ex INPDAI, nell’elemento specifico del flusso UniEmens.