Cassazione Civile, Ordinanza n. 34915/2023 del 13/12/2023

Esito

La controversia

La controversia nasce da un avviso di accertamento con cui, per l'anno 2009, venivano recuperate a tassazione quote di ammortamento ritenute indeducibili e costi per acquisto di carburante, con correlato recupero dell'IVA. La società impugnava l'atto dinanzi al giudice tributario; sia in primo grado sia in appello le doglianze venivano respinte. In cassazione la società articolava quattro motivi: (1) denunciava la nullità/inesistenza della notifica dell'avviso, sostenendo che mancassero prova dell'avviso di ricevimento e della raccomandata informativa, nonché che il vizio non fosse sanabile; (2) contestava la motivazione dell'accertamento, ritenendo illegittimo il rinvio per relationem al processo verbale di constatazione non allegato e lamentando violazione delle norme sulla motivazione degli atti tributari e sanzionatori; (3) censurava la decisione d'appello nella parte in cui aveva ritenuto che lo sgravio fosse solo parziale e disposto in autotutela per correggere un errore di iscrizione a ruolo, invocando l'art. 115 c.p.c.; (4) deduceva omesso esame di fatti decisivi, reiterando molte delle questioni svolte in appello sulla nullità dell'atto e sull'infondatezza della pretesa fiscale.

La decisione

La Corte ha ritenuto il primo motivo in parte inammissibile e in parte infondato, osservando che la sentenza impugnata dava conto di una notifica eseguita presso la sede sociale e presso il domicilio del legale rappresentante, con consegna a soggetti abilitati e successivo invio delle raccomandate informative; ha inoltre ribadito che, in materia tributaria, la notifica non è requisito di esistenza dell'atto ma condizione di efficacia e che, comunque, l'eventuale vizio era sanato dalla proposizione del ricorso. Il secondo motivo è stato dichiarato in parte inammissibile per difetto di autosufficienza, poiché non erano stati trascritti gli atti richiamati, e in parte infondato, perché la motivazione per relationem al pvc è legittima quando il verbale sia noto al contribuente e il suo contenuto essenziale sia recepito nell'avviso. Il terzo motivo è stato ritenuto infondato, poiché lo sgravio era stato disposto in autotutela e non costituiva riconoscimento definitivo della pretesa, con conseguente applicazione dell'art. 15 d.P.R. n. 602 del 1973 sulle iscrizioni a titolo provvisorio. Il quarto motivo è stato dichiarato inammissibile per mancato rispetto dei requisiti di deduzione del vizio motivazionale e, comunque, per l'applicazione dell'art. 348-ter, comma 5, c.p.c. trattandosi di sentenza d'appello confermativa sulle questioni di fatto. Il ricorso è stato quindi rigettato, con condanna della società ricorrente alle spese e all'ulteriore importo previsto dal contributo unificato.

Norme richiamate

• art. 156 c.p.c.

  il vizio della notificazione, ove si tratti di nullità e non di inesistenza, può essere sanato dalla proposizione del ricorso, per raggiungimento dello scopo

• art. 115 c.p.c.

  la sua violazione presuppone che il giudice abbia deciso sulla base di prove non dedotte o abbia disatteso prove ritualmente introdotte; non basta una diversa lettura del materiale istruttorio

• art. 7 L. n. 890 del 1982

  la notificazione a mezzo posta eseguita mediante consegna a persona diversa dal destinatario si perfeziona con la spedizione della raccomandata informativa al destinatario

• art. 7 L. n. 212 del 2000

  richiamato dal ricorrente in tema di motivazione degli atti tributari; la Corte ha ritenuto sufficiente la motivazione per relationem nei limiti indicati dalla giurisprudenza

• art. 16 D.Lgs. n. 472 del 1997

  richiamato dal ricorrente a sostegno della necessità di specifica motivazione dell'atto sanzionatorio; la censura è stata respinta per difetto di autosufficienza e perché la motivazione per relationem era ammissibile

• art. 42 D.P.R. n. 600 del 1973

  l'avviso di accertamento deve indicare presupposti di fatto e ragioni giuridiche; la Corte ha ritenuto legittimo il rinvio al pvc nei limiti della trascrizione o conoscenza del suo contenuto essenziale

• art. 3 L. n. 241 del 1990

  richiamato quale parametro generale di motivazione degli atti amministrativi; non impedisce la motivazione per relationem se il contenuto essenziale dell'atto richiamato è noto o riprodotto

• art. 15 D.P.R. n. 602 del 1973

  gli imponibili accertati ma non ancora definitivi vanno iscritti a ruolo a titolo provvisorio per un terzo; lo sgravio disposto dall'Ufficio è stato letto come autotutela correttiva di un errore di iscrizione

• art. 360, primo comma, n. 3, c.p.c.

  base delle censure per violazione di legge formulate nei primi tre motivi

• art. 360, primo comma, n. 5, c.p.c.

  deduzione del vizio di omesso esame di fatti decisivi; la Corte ne ha rilevato l'inammissibilità per mancata specificazione del fatto storico e, in parte, per il limite dell'art. 348-ter, comma 5, c.p.c.

• art. 366, primo comma, n. 6, c.p.c.

  richiamato per i requisiti di specificità e trascrizione degli atti/documenti rilevanti nel ricorso per cassazione

• art. 369, secondo comma, n. 4, c.p.c.

  richiamato per l'onere di deposito degli atti e documenti posti a base del ricorso

• art. 348-ter, quinto comma, c.p.c.

  esclude la censura ex art. 360, n. 5, c.p.c. contro la sentenza d'appello che conferma la decisione di primo grado sulle stesse questioni di fatto

• art. 13, comma 1-quater, D.P.R. n. 115 del 2002

  presuppone, in caso di rigetto del ricorso, il versamento dell'ulteriore importo a titolo di contributo unificato

Massime di principio

• In materia di notificazione degli atti impositivi, la nullità della notifica è sanata dalla proposizione del ricorso quando il contribuente abbia comunque avuto conoscenza dell'atto; la notifica, di regola, è condizione di efficacia e non di esistenza giuridica dell'atto tributario.
• La notificazione a mezzo posta eseguita a mani di persona diversa dal destinatario si perfeziona, dopo la disciplina speciale della L. n. 890 del 1982, con l'invio della raccomandata informativa al destinatario; la prova della regolarità del procedimento notificatorio va valutata in concreto sugli atti di causa.
• L'avviso di accertamento tributario può essere motivato per relationem al processo verbale di constatazione, purché il verbale sia conosciuto dal contribuente o sia allegato, ovvero il suo contenuto essenziale sia riprodotto nell'atto notificato in modo da consentire la piena difesa.
• Nel ricorso per cassazione, le censure che investono documenti o atti processuali devono rispettare i requisiti di specificità e autosufficienza, con indicazione e trascrizione dei passaggi rilevanti, altrimenti sono inammissibili.
• Il vizio di omesso esame di un fatto decisivo richiede l'indicazione del fatto storico, del dato da cui risulta, e del momento in cui è stato discusso tra le parti; non può essere utilizzato per sollecitare una nuova valutazione del merito.
• L'art. 115 c.p.c. è violato solo se il giudice pone a base della decisione prove non introdotte dalle parti o disconosce espressamente il materiale probatorio ritualmente acquisito; non basta contrapporre una diversa lettura delle risultanze di causa.
• Per gli imponibili non ancora definitivi, l'iscrizione a ruolo avviene a titolo provvisorio secondo la disciplina speciale, e un eventuale sgravio dell'Ufficio può essere letto come correzione in autotutela di un errore materiale senza implicare l'abbandono definitivo della pretesa.

Come è indicizzato