Sentenza del 19/06/2015 n. 12774 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle entrate aveva contestato il trattamento IVA applicato alle operazioni di factoring relative all'anno 2002. La società aveva considerato esenti tutte le operazioni ai sensi dell'art. 10, comma 1, n. 1, del D.P.R. n. 633/1972. Secondo l'Ufficio, invece, le commissioni percepite per la gestione, contabilizzazione, sollecito e incasso dei crediti costituivano il corrispettivo di autonome prestazioni di gestione o recupero crediti, imponibili IVA, mentre soltanto gli interessi relativi alle anticipazioni finanziarie avrebbero beneficiato dell'esenzione. L'Agenzia ha quindi impugnato la decisione della CTR sostenendo la violazione delle norme IVA e l'insufficiente motivazione sull'esistenza di attività autonome di gestione dei crediti.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle entrate, dichiarando inammissibili entrambi i motivi. La Corte ha rilevato che la CTR aveva accertato in fatto la natura accessoria e strumentale delle prestazioni remunerate con commissioni rispetto alla causa finanziaria del contratto di factoring, escludendone l'autonomia. L'Agenzia non ha adeguatamente censurato tale ratio decidendi, non ha trascritto gli elementi contrattuali rilevanti e non ha fornito prova specifica di prestazioni autonome e significative di recupero crediti. La separata contabilizzazione e fatturazione delle commissioni non è stata ritenuta sufficiente a dimostrarne l'autonomia. L'Agenzia è stata inoltre condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 12.000 euro, oltre 150 euro di spese borsuali, IVA e CPA.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, art. 10, comma 1, n. 1

  Sono esenti dall'imposta: 1) le prestazioni di servizi concernenti la concessione e la negoziazione di crediti, la gestione degli stessi da parte dei concedenti e le operazioni di finanziamento; (...) ad eccezione del recupero di crediti.

  Le operazioni di factoring aventi causa prevalentemente finanziaria possono rientrare nell'esenzione IVA. Sono invece imponibili le attività autonome qualificabili come recupero crediti o come servizi distinti dalla prestazione finanziaria.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 12

  Le altre cessioni o prestazioni accessorie ad una cessione di beni o ad una prestazione di servizi (...) non sono soggetti autonomamente all'imposta nei rapporti fra le parti dell'operazione principale.

  Le prestazioni accessorie seguono il regime IVA della prestazione principale quando sono funzionalmente collegate e non costituiscono servizi autonomi. Nel caso esaminato, la CTR aveva ritenuto le attività remunerate con commissioni strumentali alla complessiva operazione finanziaria di factoring.

• Art. 13, parte B, lett. d), punti 1 e 3, della sesta direttiva 77/388/CEE

  La concessione e la negoziazione di crediti nonché la gestione di crediti da parte di chi li ha concessi; (...) le operazioni relative ai crediti (...) ad eccezione del ricupero dei crediti.

  La disciplina unionale distingue le operazioni finanziarie esenti dalle attività di recupero crediti, escluse dall'esenzione. La qualificazione dipende dalla natura concreta dell'attività e dalla causa del rapporto.

• Sentenza Corte di giustizia CE 26 giugno 2003, causa C-305/01, MKG-Kraftfahrzeuge-Factoring

  Un'attività economica, con cui un operatore acquisti crediti assumendo il rischio d'insolvenza dei debitori e, come corrispettivo, fatturi ai propri clienti una commissione, costituisce un ricupero dei crediti (...) escluso dall'esenzione.

  Il factoring esaminato dalla Corte di giustizia, caratterizzato dall'assunzione del rischio d'insolvenza e da una commissione, è stato assimilato al recupero crediti e quindi escluso dall'esenzione. La Cassazione ha precisato che tale principio non determina automaticamente il trattamento di ogni contratto di factoring disciplinato dall'ordinamento italiano.

• Risoluzione Agenzia delle entrate n. 139/E del 17 novembre 2004

  Nel factoring interno italiano occorre verificare caso per caso la causa concreta del contratto: se prevale il finanziamento, l'operazione è esente; se prevale la gestione o il recupero dei crediti, il servizio è imponibile. Le prestazioni aggiuntive con corrispettivo autonomo devono essere valutate separatamente.

• Art. 360 c.p.c., comma 1, nn. 3 e 5

  I motivi di ricorso per cassazione devono confrontarsi specificamente con la motivazione impugnata e indicare puntualmente le norme violate o i fatti decisivi omessi. Non è sufficiente chiedere una diversa qualificazione dei fatti senza trascrivere e valorizzare gli elementi contrattuali rilevanti.

Massime di principio

• Nel factoring, il regime IVA non dipende dal nome attribuito al contratto o dalla sola presenza di commissioni, ma dalla causa concreta dell'operazione e dal contenuto effettivo delle prestazioni.
• Se la cessione dei crediti e le attività di incasso sono funzionali a un'operazione prevalentemente finanziaria, possono essere considerate accessorie e seguire il regime di esenzione della prestazione principale.
• Le attività di gestione o recupero crediti sono imponibili IVA quando risultano autonome, specifiche e rilevanti rispetto al finanziamento, soprattutto se remunerate da un corrispettivo autonomo.
• La separata contabilizzazione o fatturazione di una commissione non dimostra automaticamente l'autonomia della prestazione: occorre esaminare il contratto, gli obblighi delle parti e il collegamento funzionale tra le attività.
• L'Amministrazione finanziaria che intende assoggettare a IVA le commissioni deve individuare e provare concretamente le prestazioni autonome di gestione o recupero crediti, non limitandosi ad affermazioni generiche.
• In cassazione non è sufficiente chiedere una diversa valutazione dei fatti: il ricorso deve censurare precisamente la ratio decidendi e riportare gli elementi contrattuali e probatori decisivi.