Risoluzione n. 56 del 22/03/2007

Scissione totale non proporzionale e profili antielusivi

La risoluzione esamina un’istanza di interpello relativa a una scissione societaria totale non proporzionale, presentata da una SNC operante nel settore della riparazione di carrozzerie e verniciatura di autoveicoli. L’Amministrazione finanziaria valuta se l’operazione possa integrare una fattispecie elusiva ai sensi dell’articolo 37-bis del D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600.

Fattispecie rappresentata

La società istante, partecipata in parti uguali dai soci ALFA e BETA, svolge attività di carrozzeria e verniciatura ed è proprietaria di un immobile strumentale categoria D/7 utilizzato per l’attività sociale. Secondo una perizia tecnica, l’immobile sarebbe divisibile in due unità di identico valore.

I due soci svolgono attività diverse all’interno della società: ALFA si occupa della riparazione di carrozzerie, BETA della verniciatura. A causa di dissidi insanabili, intendono separare le rispettive attività e proseguirle autonomamente, continuando a operare nello stesso fabbricato ma con clienti, mezzi e attrezzature distinti.

Operazione prospettata

L’operazione descritta prevede due fasi:

• realizzazione di opere murarie per dividere il fabbricato in due unità immobiliari distinte, con ingressi separati, medesimi locali e servizi, accatastate separatamente e di identico valore economico;
• successiva scissione totale non proporzionale della SNC in due SRL di nuova costituzione, attribuendo a ciascuna una delle due unità immobiliari.

Le due nuove società sarebbero partecipate integralmente, rispettivamente, da ALFA e da BETA. La scissione dovrebbe avvenire in regime di neutralità fiscale, con attribuzione del patrimonio sulla base dei valori contabili senza emersione di plusvalenze o minusvalenze.

Quadro normativo e criteri di elusività

L’Agenzia richiama l’articolo 37-bis del D.P.R. n. 600/1973, secondo cui alcuni atti, fatti e negozi sono inopponibili all’Amministrazione finanziaria se ricorrono determinate condizioni. Per configurare un’operazione come elusiva è necessario che:

• rientri in una delle fattispecie indicate dal terzo comma dell’articolo 37-bis;
• sia diretta ad aggirare obblighi o divieti dell’ordinamento;
• persegua un risparmio d’imposta disapprovato dal sistema;
• sia priva di valide ragioni economiche.

Valutazione dell’Agenzia

L’Agenzia ribadisce che la scissione, anche non proporzionale, è un’operazione fiscalmente neutrale e, di per sé, non elusiva, specialmente quando il trasferimento delle attività avviene in continuità di valori fiscali e senza sottrazione dei beni al regime d’impresa.

Nel caso concreto, i plusvalori relativi alle due unità immobiliari, pur rimanendo latenti dopo la scissione, concorreranno al reddito secondo le ordinarie regole fiscali al momento della successiva cessione o assegnazione ai soci.

Condizioni per escludere profili elusivi

L’operazione può assumere rilievo elusivo solo se inserita in un disegno unitario più ampio, ad esempio se rappresentasse la prima fase di una successiva rivendita o donazione delle quote delle beneficiarie da parte dei soci persone fisiche, con il solo scopo di trasferire la tassazione dai beni immobili alle partecipazioni, soggette a un regime più mite.

È inoltre necessario che non si tratti di una mera assegnazione del patrimonio della scissa ai soci mediante la creazione di società "contenitore" prive di reale operatività. Al contrario, l’operazione deve costituire una vera riorganizzazione aziendale finalizzata alla separazione delle attività di carrozzeria e verniciatura.

Valutazione delle ragioni economiche

L’Agenzia considera presenti valide ragioni economiche, poiché la scissione è finalizzata a separare attività produttive che, a causa dei dissidi tra i soci, non possono più essere esercitate congiuntamente.

Inoltre, secondo quanto prospettato, non vi sarebbero conguagli tra i soci, poiché il fabbricato verrebbe suddiviso in due unità di identico valore economico, circostanza supportata da una relazione tecnica allegata alla documentazione integrativa.

Conclusione e precisazioni fiscali

La risoluzione conclude che la scissione totale non proporzionale, se realizzata a valori storici come prospettato, non presenta profili di elusività, a condizione che non sia preordinata alla mera assegnazione ai soci del patrimonio immobiliare o alla creazione di meri contenitori societari per ottenere una trasformazione delle plusvalenze su beni immobili in plusvalenze su partecipazioni.

Per completezza, viene precisato che il patrimonio netto attribuito alle beneficiarie dovrà riflettere, in proporzione, la natura delle poste trasferite nella scissa, distinguendo tra capitale e riserve di utili o di capitale.

Resta infine impregiudicato il potere di controllo dell’Amministrazione finanziaria, ai sensi dell’articolo 37-bis, comma 2, del D.P.R. n. 600/1973, per verificare l’eventuale inserimento dell’operazione in un più ampio disegno elusivo.