Sentenza del 06/04/2016 n. 6657 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della CTR Campania, sostenendo la violazione e falsa applicazione degli artt. 19 e 21 del D.P.R. n. 633/1972. Secondo l'Amministrazione, l'IVA relativa a operazioni del 2000 non avrebbe potuto essere detratta nel 2001, poiché l'imputazione temporale dei costi e dell'imposta non può essere modificata discrezionalmente e l'assenza di un danno erariale sarebbe irrilevante.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate e ha confermato il dispositivo della sentenza favorevole alla C.M.T. S.r.l., correggendone però la motivazione. Ha chiarito che il diritto alla detrazione IVA sorge quando l'imposta diviene esigibile e può essere esercitato, al più tardi, entro il termine previsto dall'art. 19 del D.P.R. n. 633/1972. Poiché l'imposta era divenuta esigibile nel 2000 e la detrazione era stata esercitata nel 2001, la detrazione era legittima. La Corte ha inoltre condannato l'Agenzia delle Entrate al pagamento delle spese processuali, liquidate in 2.000 euro, di cui 250 euro per spese, oltre accessori.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633/1972, art. 19, comma 1

  Il diritto alla detrazione dell'imposta relativa ai beni e servizi acquistati o importati sorge nel momento in cui l'imposta diviene esigibile e può essere esercitato, al più tardi, con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto alla detrazione è sorto ed alle condizioni esistenti al momento della nascita del diritto medesimo.

  Il diritto alla detrazione IVA nasce quando l'imposta diventa esigibile, ma può essere esercitato anche successivamente entro il termine stabilito dalla legge. Nel caso concreto, la detrazione effettuata nel 2001 per un'imposta esigibile nel 2000 era legittima.

• D.P.R. n. 633/1972, art. 21

  È stato invocato dall'Agenzia delle Entrate in relazione alla disciplina della fatturazione e alla corretta imputazione temporale dell'operazione, ma la Corte ha ritenuto decisivo il principio previsto dall'art. 19 sulla nascita e sull'esercizio del diritto alla detrazione.

• Art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  La disposizione è stata utilizzata per denunciare la violazione o falsa applicazione delle norme tributarie, ma il motivo di ricorso è stato ritenuto infondato.

• Art. 384, ultimo comma, c.p.c.

  La Corte ha applicato la facoltà di correggere la motivazione della sentenza impugnata senza modificarne il dispositivo, ritenendo corretto il risultato ma errata la giustificazione basata sull'assenza di danno per l'Erario.

Massime di principio

• In materia di IVA, il momento rilevante per la nascita del diritto alla detrazione è quello in cui l'imposta diviene esigibile, non necessariamente l'anno in cui la fattura viene registrata.
• La detrazione esercitata nell'anno successivo a quello di esigibilità può essere legittima, purché avvenga entro il termine previsto dall'art. 19 del D.P.R. n. 633/1972 e nel rispetto delle condizioni richieste dalla legge.
• La legittimità della detrazione non dipende da una valutazione discrezionale sull'esistenza di un danno erariale: occorre verificare il rispetto dei presupposti e dei termini normativi.
• Un giudice può confermare il dispositivo favorevole al contribuente correggendo una motivazione giuridicamente errata, quando il risultato finale sia conforme alla legge.
• La mera diversa imputazione temporale non comporta automaticamente il recupero dell'IVA, se la detrazione è stata esercitata entro il termine legale e non risultano violati gli altri requisiti sostanziali e formali.