Sentenza del 16/12/2019 n. 1467 - Comm. Trib. Reg. per la Liguria

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava l'applicazione dell'aliquota IVA agevolata del 10% alla rivendita di kit solari destinati alla produzione di energia fotovoltaica. Secondo l'Amministrazione, l'aliquota del 10% sarebbe stata applicabile soltanto alle cessioni effettuate direttamente a installatori o consumatori finali, previa dichiarazione, mentre le vendite a terzi rivenditori avrebbero dovuto scontare l'aliquota ordinaria del 21%. La società sosteneva invece che rilevassero esclusivamente la natura e la classificazione del bene, qualificabile come impianto o macchina per la produzione di energia da fonte solare, indipendentemente dalla natura dell'acquirente e dall'uso successivo.

La decisione

La Commissione ha respinto l'appello dell'Agenzia delle Entrate e confermato la sentenza di primo grado favorevole alla società. Ha ritenuto che i kit solari fossero classificabili, in base alla funzione svolta, come impianti per la produzione di calore-energia da fonte solare e quindi assoggettabili all'aliquota IVA del 10%. Non rileva la natura dell'acquirente, né il fatto che il bene sia rivenduto a un altro soggetto: il prodotto mantiene la medesima destinazione e qualificazione. L'Agenzia delle Entrate è stata inoltre condannata al pagamento delle spese del giudizio, liquidate in euro 500,00, oltre IVA e CPA se dovute.

Norme richiamate

• Normativa IVA sull'aliquota agevolata per impianti di produzione di calore-energia da fonte solare

  L'aliquota IVA del 10% si applica in ragione della natura e della funzione oggettiva del bene, quando esso costituisce un impianto destinato alla produzione di energia da fonte solare.

• Criteri di classificazione doganale delle macchine

  Una "macchina" è costituita da elementi distinti e deve essere classificata alla voce corrispondente alla funzione che esplica.

  La classificazione deve concentrarsi sulla funzione complessiva svolta dal bene o dall'insieme di componenti, non sulla singola componente né sull'identità dell'acquirente.

• Interpretazione dell'Agenzia delle Dogane, prot. n. 41020 del 17 giugno 2019

  I kit solari oggetto della controversia sono riconducibili a impianti per la produzione di energia da fonte solare e, per tale ragione, beneficiano dell'aliquota IVA agevolata.

• Principio di causalità in materia di spese processuali

  Le spese del giudizio sono poste a carico della parte soccombente, ossia quella le cui pretese sono state respinte.

Massime di principio

• Per determinare l'aliquota IVA applicabile a un bene, occorre verificare principalmente la sua natura oggettiva, la classificazione e la funzione propria, non l'identità dell'acquirente.
• Quando un prodotto è destinato per caratteristiche intrinseche a svolgere una specifica funzione agevolata, la successiva rivendita non modifica automaticamente l'aliquota IVA applicabile.
• La vendita a un rivenditore, anziché direttamente a un installatore o consumatore finale, non esclude di per sé l'aliquota agevolata, se la normativa collega il beneficio alla natura del bene e non alla destinazione concreta data dall'acquirente.
• È opportuno documentare la classificazione tecnica del prodotto, la sua funzione e la riconducibilità alla categoria agevolata, anche mediante pareri o interpretazioni delle autorità competenti.
• La decisione riguarda kit qualificabili come impianti per la produzione di energia da fonte solare; l'applicazione generalizzata ad altri prodotti richiede una verifica specifica della loro effettiva funzione e della normativa vigente.