Sentenza del 09/06/2021 n. 15973 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Accertamento fiscale per indebita fruizione dell'agevolazione sull'accisa per gasolio da riscaldamento (L. n. 448/1998, art. 8, comma 10, lett. c)) relativo al periodo 2005-2008: la Guardia di Finanza aveva rilevato forniture irregolari mediante dichiarazioni sostitutive prive dell'indicazione esatta dell'impianto destinatario, DAS incompleti e consegne effettuate in luoghi diversi da quelli dichiarati, per complessivi 1.283.030 litri. Le forniture risultavano destinate a strutture non idonee all'uso per riscaldamento e vi era ammissione (in sede penale) che il prodotto veniva usato per autotrasporto. L'Agenzia ha emesso avviso di accertamento per recupero dell'agevolazione indebitamente fruita e ha contestato la responsabilità solidale della società e del legale rappresentante.

La decisione

Tutti i gradi di giudizio hanno respinto le istanze dei ricorrenti. La Commissione Tributaria Provinciale e la Corte Regionale hanno confermato l'accertamento; la Corte di Cassazione ha dichiarato inammissibile il primo motivo (per mancanza di tempestiva contestazione dell'art. 2 TUA) e ha ritenuto infondati gli altri motivi. La Corte ha confermato che lo sconto praticato si traduce in un credito d'imposta accoglibile nel quadro normativo del TUA (D.Lgs. n. 504/1995 e D.P.R. n. 361/1999) e che l'Agenzia poteva recuperare le somme in presenza di abuso. Ha inoltre ritenuto legittimo attribuire valore indiziario alle dichiarazioni sostitutive e ai DAS incompleti e di integrare la prova con altri elementi (frequenza/quantità delle forniture, destinazioni non idonee, ammissione in sede penale). Ricorso rigettato; i ricorrenti condannati in solido al pagamento delle spese (Euro 7.300,00 oltre spese prenotate a debito) e all'eventuale contributo unificato.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504 del 1995, art. 2

  è obbligato al pagamento dell'accisa il titolare del deposito fiscale dal quale avviene l'immissione in consumo e, in solido, il soggetto nei cui confronti si verificano i presupposti per l'esigibilità dell'imposta

  La Corte ha ritenuto applicabile l'art. 2 anche al titolare di deposito commerciale che anticipa lo sconto e poi richiede l'accredito, consentendo all'Agenzia di recuperare l'accisa quando si accerti l'abuso/uso non conforme del prodotto

• D.P.R. n. 361 del 1999, art. 1

  Individua i soggetti (esercenti impianti o depositi a scopo commerciale) cui è riconosciuto il beneficio tramite accredito d'imposta; la Corte ha ritenuto che il meccanismo normativo collega lo sconto praticato al cliente con un credito d'imposta spettante al titolare del deposito commerciale

• L. n. 448 del 1998, art. 8, comma 10, lett. c)

  L'agevolazione (sconto sul prezzo del gasolio per riscaldamento) è considerata dalla giurisprudenza come traducibile in un credito d'imposta ai fini dell'accisa; non si configura come fatto estraneo al quadro del TUA ma rientra nella disciplina delle rideterminazioni/agevolazioni dell'accisa

• DPR n. 113 del 2002, art. 13, comma 1 quater

  Norma richiamata in sentenza per l'eventuale contributo unificato dovuto dai ricorrenti; la Corte dà atto della sussistenza dei presupposti per l'applicazione

• Codice di Procedura Civile, art. 112

  Richiamato in relazione alla contestazione che la CTR non si sarebbe pronunciata sulla corrispondenza fra chiesto e pronunciato; la Corte ha ritenuto la doglianza infondata perché la questione era stata trattata nel merito

• Codice di Procedura Civile, art. 360

  Richiamato nei motivi di cassazione come criterio di impugnabilità (vizi di legge/violazione di norme); la Corte ha dichiarato inammissibile o infondati i relativi motivi secondo le regole processuali

Massime di principio

• Le agevolazioni sul prezzo del carburante previste da norme ordinarie (es. L. n. 448/1998) possono tradursi, ai fini dell'accisa, in un credito d'imposta per il titolare del deposito commerciale e rientrare nell'ambito applicativo del TUA (D.Lgs. n. 504/1995).
• Il titolare che applica lo sconto e poi chiede l'accredito è soggetto agli obblighi previsti dal TUA: l'Amministrazione può recuperare l'accisa qualora emerga abuso o uso diverso da quello agevolato.
• Le dichiarazioni sostitutive e i DAS incompleti non esonerano il fornitore dall'obbligo di diligenza: tali documenti hanno valore indiziario e devono essere valutati insieme ad altri elementi (frequenza e quantità delle forniture, caratteristiche dei luoghi di consegna, ammissioni probatorie).
• La prova dell'abuso può fondarsi su elementi indiziari e circostanziali: consegne in luoghi non corrispondenti, destinatari non idonei all'uso agevolato, continuità di rifornimenti nei periodi non compatibili con uso per riscaldamento, e confessioni in altri procedimenti sono rilevanti.
• La mancata tempestiva contestazione di una specifica qualifica giuridica dell'accertamento (es. richiamo a norma diversa) può determinare l'inammissibilità del motivo di doglianza in sede di Cassazione se la questione non è stata tempestivamente sollevata nei gradi precedenti.
• In caso di contestazione dell'uso effettivo del bene agevolato, l'amministrazione può pretendere il recupero dell'agevolazione e chiamare a responsabilità solidale anche il legale rappresentante, se ricorrono le condizioni normative.