Sentenza del 02/03/2017 n. 165 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

La contribuente, destinataria di un avviso di accertamento per omessa presentazione della dichiarazione dei redditi relativa agli anni 2009-2010, chiedeva il riconoscimento delle agevolazioni fiscali previste per i residenti nelle zone colpite dal sisma del 6 aprile 2009. In particolare, domandava la riduzione al 40% delle imposte dirette, delle addizionali e dell'IVA, nonché l'esonero da sanzioni, interessi e altri oneri accessori. La questione controversa riguardava se tali agevolazioni potessero applicarsi anche a imposte determinate dall'Amministrazione mediante accertamento a seguito dell'omessa dichiarazione, oppure soltanto a versamenti già determinati o autoliquidati, la cui scadenza fosse ricompresa nel periodo di sospensione previsto dalla normativa emergenziale.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale dell'Aquila ha accolto l'appello principale dell'Agenzia delle Entrate e riformato parzialmente la sentenza di primo grado. Ha stabilito che la riduzione al 40% riguarda esclusivamente i versamenti tributari già determinati o autoliquidati, con scadenza nel periodo di sospensione dal 6 aprile 2009 al 30 giugno 2010, e non le imposte accertate successivamente a causa dell'omessa dichiarazione. R.R. è stata quindi privata del beneficio della riduzione d'imposta. È stato inoltre rigettato l'appello incidentale della contribuente relativo alla riduzione o all'esonero da sanzioni, interessi e altri accessori, poiché tali benefici erano collegati alla spettanza della riduzione principale. La contribuente è stata condannata al rimborso delle spese di entrambi i gradi di giudizio, liquidate in 2.000 euro per il primo grado e 3.000 euro per il secondo grado, oltre accessori di legge.

Norme richiamate

• Legge n. 183/2011, art. 33, comma 28

  Riduzione al 40% delle imposte e disciplina della ripresa della riscossione per i contribuenti colpiti dal sisma

  La norma è stata interpretata come riferita ai versamenti tributari già determinati o autoliquidati e sospesi perché in scadenza nel periodo emergenziale, non alle imposte emerse da un successivo accertamento per omessa dichiarazione.

• D.L. n. 78/2010, convertito dalla legge n. 122/2010

  La disciplina emergenziale è stata considerata parte del quadro normativo che sospendeva determinati adempimenti e versamenti tributari e ne regolava la successiva ripresa.

• Ordinanze della Presidenza del Consiglio dei Ministri successive al sisma

  Le ordinanze sono state valutate congiuntamente alle altre disposizioni emergenziali e riferite ai versamenti con scadenza nel periodo di sospensione, non ai tributi accertati per effetto dell'omessa dichiarazione.

Massime di principio

• Le agevolazioni fiscali emergenziali devono essere interpretate in base al loro collegamento con specifici versamenti sospesi e con la successiva ripresa della riscossione, non come riduzione generalizzata di ogni imposta dovuta dai residenti nella zona colpita.
• La mera residenza nel cratere sismico e il possesso di redditi nel periodo interessato non sono sufficienti per ottenere il beneficio: occorre che esistesse un versamento tributario determinato o autoliquidato, con scadenza compresa nel periodo oggetto di sospensione.
• Le imposte accertate dall'Amministrazione finanziaria a causa dell'omessa presentazione della dichiarazione non rientrano, in linea generale, nell'ambito delle agevolazioni previste per i versamenti sospesi.
• I benefici accessori, come l'esclusione o la riduzione di sanzioni e interessi, normalmente presuppongono la spettanza del beneficio principale e non possono essere riconosciuti autonomamente quando la riduzione d'imposta è esclusa.
• In situazioni analoghe è essenziale verificare la condotta fiscale del contribuente, la presenza di una dichiarazione o autoliquidazione, la data di scadenza originaria del versamento e il collegamento concreto con il periodo di sospensione previsto dalla legge.