Sentenza del 12/04/2021 n. 305 - Comm. Trib. Prov. Torino

Esito

La controversia

impugnazione di rettifiche fiscali operate in materia di transfer pricing in relazione a finanziamenti erogati a titolo gratuito a favore di una controllata estera; la contribuente sosteneva la rilevanza delle ragioni economiche a fondamento dell'operazione

La decisione

il tribunale ha ritenuto applicabile la disciplina del transfer pricing prevista dall'art. 110, comma 7, T.U.I.R. anche ai finanziamenti infragruppo erogati a titolo gratuito; ha affermato l'irrilevanza delle ragioni economiche addotte dal contribuente e ha confermato che la normativa nazionale, in linea con le Linee Guida OCSE, mira a tutelare la concorrenza evitando distorsioni connesse a logiche infragruppo e può essere applicata indipendentemente dall'intento del contribuente di ottenere un vantaggio fiscale

Norme richiamate

• art. 110, comma 7, T.U.I.R.

  la norma applica il principio di libera concorrenza e l'arm's length principle alle operazioni infragruppo, includendo finanziamenti a titolo gratuito; consente rettifiche anche se non sussiste intento evasivo del contribuente

• Linee Guida OCSE sul Transfer Pricing

  le Linee Guida supportano l'applicazione dei principi di transfer pricing alle operazioni infragruppo e confermano che l'analisi si concentra sulla sostanza economica e sull'arm's length principle, indipendentemente dall'intento fiscale

Massime di principio

• I finanziamenti infragruppo, anche se concessi a titolo gratuito, rientrano nell'ambito di applicazione della disciplina sul transfer pricing e possono essere oggetto di rettifiche fiscali
• Le ragioni economiche addotte dal contribuente a giustificazione dell'operazione non escludono l'applicazione dell'art. 110, comma 7, T.U.I.R.; conta la comparabilità e il rispetto del principio di libera concorrenza
• L'assenza di intento di ottenere un vantaggio fiscale non impedisce all'Amministrazione finanziaria di operare rettifiche se l'operazione non rispetta condizioni di mercato
• In casi analoghi è consigliabile documentare accuratamente la natura, le ragioni economiche e la comparabilità dell'operazione secondo le Linee Guida OCSE, ma la documentazione non garantisce automaticamente l'accoglimento della tesi del contribuente
• Possibili conseguenze pratiche includono la determinazione di un prezzo implicito (ad es. imputazione di interessi) o la ricalibratura dei redditi infragruppo per riportare la transazione ai termini di mercato