Sentenza del 30/01/2017 n. 853 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'individuazione del presupposto dell'imposta di successione e donazione applicata a un negozio fiduciario istitutivo di un trust. La sentenza afferma che il tributo presuppone un effettivo effetto traslativo e un concreto arricchimento patrimoniale di un soggetto diverso dal disponente. L'atto istitutivo di trust può invece limitarsi a destinare determinati beni al perseguimento dello scopo del trust, senza trasferirne immediatamente la proprietà al beneficiario e, secondo la ricostruzione indicata, anche senza modificarne l'intestazione, che resta in capo al disponente. In assenza di un trasferimento o di un arricchimento attuale e concreto, l'atto ha contenuto neutro sotto il profilo dell'imposta di successione e donazione.

Norme richiamate

• Imposta di successione e donazione

  L'imposta richiede una manifestazione di ricchezza riconducibile a un trasferimento patrimoniale o a un concreto arricchimento del beneficiario; la mera destinazione dei beni a uno scopo non è sufficiente.

• Imposta di registro e imposte ipotecaria e catastale

  Quando l'atto istitutivo del trust è privo di effetti traslativi immediati e presenta contenuto neutro, trovano applicazione le imposte in misura fissa.

• Cassazione n. 21614/2016

  Precedente conforme secondo cui la costituzione di un vincolo di destinazione, se non accompagnata da trasferimento e arricchimento effettivi, non integra il presupposto dell'imposta di successione e donazione.

Massime di principio

• Per stabilire se un trust o un vincolo di destinazione sia soggetto all'imposta di successione e donazione occorre verificare se l'atto produca un trasferimento patrimoniale effettivo e un concreto arricchimento di un soggetto diverso dal disponente.
• La mera istituzione del trust o la destinazione dei beni a uno scopo non comportano necessariamente l'applicazione dell'imposta proporzionale, se il beneficiario non acquista immediatamente i beni né un'utilità patrimoniale attuale.
• L'imposizione può essere rinviata al momento in cui il programma del trust si completa e il bene o il valore viene effettivamente attribuito al beneficiario.
• In assenza di effetti traslativi immediati, l'atto può essere qualificato come fiscalmente neutro ai fini dell'imposta di successione e donazione, con applicazione delle imposte di registro e ipocatastali in misura fissa.
• La qualificazione fiscale dipende dagli effetti concreti dell'atto e non soltanto dalla sua denominazione: bisogna esaminare intestazione dei beni, poteri del trustee, attribuzioni ai beneficiari e momento dell'effettivo arricchimento.