Sentenza del 19/06/2018 n. 2799 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente sosteneva di non dover dichiarare i canoni relativi al periodo d'imposta perché non incassati e perché il contratto conteneva una clausola risolutiva espressa. La decisione ha chiarito che, per le locazioni di immobili a uso non abitativo, l'obbligo dichiarativo dipende dalla vigenza del contratto e non dall'effettiva percezione dei canoni. La clausola risolutiva espressa, inoltre, non determina automaticamente la cessazione del rapporto: deve essere azionata dalla parte interessata.

Norme richiamate

• Disciplina fiscale dei redditi fondiari derivanti da locazione di immobili non abitativi

  Per gli immobili locati a uso non abitativo, i canoni pattuiti devono essere dichiarati finché il contratto è giuridicamente vigente, indipendentemente dalla loro effettiva riscossione.

• Clausola risolutiva espressa

  La clausola non produce automaticamente la risoluzione del contratto: la parte interessata deve manifestare la volontà di avvalersene. In assenza di tale iniziativa, il rapporto locativo continua a sussistere.

Massime di principio

• Nelle locazioni di immobili a uso non abitativo, la mancata riscossione dei canoni non esclude automaticamente l'obbligo di dichiararli: occorre verificare se il contratto fosse ancora valido nel periodo fiscale interessato.
• La presenza di una clausola risolutiva espressa non basta, da sola, a dimostrare la cessazione del contratto; è necessario provare che la clausola sia stata effettivamente azionata.
• Per evitare ulteriori obblighi fiscali, la cessazione o risoluzione del rapporto deve risultare da atti e comunicazioni idonei e tempestivi, non dalla sola intenzione del locatore o dal mancato pagamento del conduttore.
• In caso di morosità, è importante distinguere tra mancato incasso del canone e cessazione giuridica del contratto: fino alla risoluzione formalmente operata, le due situazioni non coincidono.