Sentenza del 19/06/2018 n. 685 - Comm. Trib. Prov. Caltanissetta

Esito

La controversia

Il ricorrente ha impugnato la cartella di pagamento n. 292 2016 00096722 06, notificata tramite PEC il 25 novembre 2016, per complessivi 1.239,74 euro relativi a IRPEF e addizionali regionale e comunale dell'anno 2013. Ha dedotto, tra l'altro, l'inesistenza o invalidità della notifica PEC, la mancata sottoscrizione della cartella e del ruolo, l'omessa indicazione del responsabile del procedimento, il difetto di motivazione, la mancata notifica degli atti presupposti e l'omessa indicazione dei criteri di calcolo degli interessi e degli aggi. La Commissione ha esaminato prioritariamente la validità della notifica telematica.

La decisione

Il ricorso è stato accolto e la cartella di pagamento è stata annullata. La Commissione ha ritenuto invalida la notifica perché alla PEC era allegato un semplice file PDF privo dell'estensione p7m, della firma digitale, dell'attestazione di conformità all'originale e della relazione di notificazione firmata digitalmente. Secondo il Collegio, tale modalità non garantiva l'identificabilità dell'autore, l'autenticità, l'integrità e l'immodificabilità dell'atto e incideva sull'esistenza stessa della notifica. Le ulteriori censure sono state assorbite. Le spese di lite sono state integralmente compensate.

Norme richiamate

• Art. 26, comma 2, del D.P.R. n. 602/1973

  La notifica della cartella può essere eseguita [...] a mezzo posta elettronica certificata all'indirizzo risultante dagli elenchi a tal fine previsti dalla legge.

  La notifica della cartella tramite PEC è ammessa, ma deve rispettare le modalità previste dalla normativa sui documenti informatici e dal D.P.R. n. 68/2005.

• D.P.R. n. 68/2005, art. 3

  La trasmissione tramite PEC deve riguardare un documento informatico idoneo a garantirne provenienza, integrità e riferibilità.

• D.Lgs. n. 82/2005, Codice dell'Amministrazione Digitale, artt. 21, 22 e 23-bis

  La sentenza distingue tra documento informatico originale e copia informatica di un documento analogico. Una semplice copia PDF, priva di firma digitale o di attestazione di conformità, non garantisce necessariamente autenticità e immodificabilità.

• Art. 60 del D.P.R. n. 600/1973

  La norma, richiamata dall'art. 26 del D.P.R. n. 602/1973, disciplina le modalità di notificazione degli atti tributari anche quando effettuata tramite strumenti telematici.

• Art. 7-quater del D.L. n. 193/2016

  La Commissione lo ha richiamato per confermare che la notifica telematica degli atti tributari deve rispettare le modalità tecniche previste per il documento informatico.

• Art. 17-bis del D.Lgs. n. 546/1992

  La presentazione del reclamo è condizione di procedibilità del ricorso.

  L'eccezione di improcedibilità è stata respinta perché sollevata tardivamente in udienza e non nella costituzione in giudizio; inoltre nessuna parte aveva richiesto il termine per la mediazione.

• Art. 156 c.p.c.

  La Commissione ha escluso la possibilità di sanare il vizio per raggiungimento dello scopo, ritenendo che la carenza della firma e della documentazione informatica incidesse sull'esistenza stessa della notifica e non su una mera formalità.

• Art. 14 del D.Lgs. n. 546/1992

  La norma è stata richiamata in relazione alla richiesta dell'agente della riscossione di chiamare in causa l'Agenzia delle Entrate per le contestazioni riferite all'attività dell'ente impositore.

Massime di principio

• Quando una cartella o un atto tributario viene notificato via PEC, non è sufficiente la mera ricezione del messaggio: occorre verificare il formato dell'allegato, la firma digitale, l'attestazione di conformità e la relazione di notificazione, secondo la disciplina applicabile al momento della notifica.
• Secondo l'orientamento seguito da questa sentenza, un semplice PDF allegato alla PEC, privo di firma digitale o di adeguata attestazione di conformità, può determinare l'invalidità o l'inesistenza della notifica, soprattutto se non è possibile verificare con certezza l'autore e il contenuto dell'atto.
• L'agente della riscossione può non essere il soggetto responsabile delle irregolarità relative alla formazione dell'obbligazione tributaria o agli atti presupposti; in tali casi può essere necessario coinvolgere anche l'ente impositore.
• Le eccezioni processuali, come l'improcedibilità per mancato reclamo-mediazione, devono essere sollevate tempestivamente e con le modalità previste; una contestazione tardiva può essere respinta.
• Se il giudice accoglie un vizio preliminare della notifica, le altre contestazioni sulla cartella possono essere assorbite e non esaminate.
• La validità della notifica PEC deve essere valutata alla luce della normativa e degli orientamenti giurisprudenziali applicabili alla data concreta della notifica; non è quindi opportuno estendere automaticamente questa decisione a ogni notifica telematica successiva.