Sentenza del 26/06/2017 n. 200 - Comm. Trib. Reg. per la Sardegna

Esito

La controversia

La società ha impugnato l'accertamento relativo a IRES, IRAP e IVA per il periodo d'imposta 2004, contestando la ricostruzione dei maggiori ricavi. In particolare, ha chiesto di escludere i ricavi derivanti dalla presunta vendita di imballaggi, di riconoscere la deducibilità dei costi correlati ai maggiori ricavi, di scomputare le perdite fiscali degli esercizi precedenti e di non assoggettare a imposizione la rinuncia ai crediti effettuata dai soci per euro 16.811,71. Ha inoltre chiesto la conferma dell'esclusione dai ricavi delle merci, pari a euro 14.000,00, sottratte in occasione di un furto.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto le eccezioni preliminari di inammissibilità dell'Agenzia delle Entrate e ha accolto solo parzialmente l'appello. È stata confermata l'esclusione dai ricavi del valore delle merci rubate, pari a euro 14.000,00. Sono state invece respinte le richieste relative alla presunta vendita di imballaggi e allo scomputo delle perdite pregresse, poiché la società non ha fornito adeguata prova contabile e documentale: i prospetti erano non verificabili, le dichiarazioni fiscali non erano accompagnate da ricevute o attestazioni di conformità e il bilancio non risultava certificato come conforme a quello depositato. È stata accolta la richiesta di non tassare la rinuncia ai crediti dei soci, pari a euro 16.811,71, ritenuta priva di autonoma capacità di generare materia imponibile. La sentenza di primo grado è stata quindi parzialmente riformata e l'Ufficio è stato incaricato di rideterminare la pretesa fiscale, con adeguamento di sanzioni e interessi. Le spese di giudizio sono state compensate per la reciproca soccombenza.

Norme richiamate

• Art. 109, comma 4, lettera b), del T.U.I.R. n. 917/1986

  Art. 109, comma 4, lett. b), del T.U.I.R. n. 917/86

  La società aveva invocato la disposizione per ottenere il riconoscimento in deduzione di costi non contabilizzati, sostenendo che fossero correlati ai maggiori ricavi accertati. La Commissione non ha tuttavia accolto tale richiesta, in assenza di adeguati elementi probatori.

• Art. 34 del D. Lgs. n. 546/1992

  Art. 34 del D. Lgs. n. 546/92

  La controversia è stata trattata in pubblica udienza ai sensi della disposizione richiamata.

• Disciplina fiscale delle rinunce ai crediti dei soci

  La rinuncia dei soci ai propri crediti verso la società non costituisce, secondo la decisione, materia imponibile. Deve essere rappresentata contabilmente come incremento del patrimonio netto, mediante apposita riserva, e non come sopravvenienza attiva.

Massime di principio

• In un accertamento basato sulla ricostruzione indiretta dei ricavi, il contribuente deve fornire documentazione contabile concreta, verificabile e coerente; semplici prospetti interni o affermazioni generiche non sono sufficienti.
• Per ottenere lo scomputo di perdite fiscali pregresse occorre dimostrarne in modo puntuale l'esistenza, la corretta riportabilità e la dichiarazione nei periodi interessati, preferibilmente tramite documenti ufficiali, ricevute di trasmissione e attestazioni di conformità.
• La rinuncia dei soci a crediti vantati verso la società, se adeguatamente documentata, rappresenta normalmente un'operazione sul patrimonio netto e non un ricavo imponibile o una sopravvenienza attiva.
• La corretta qualificazione contabile dell'operazione è rilevante: l'iscrizione della rinuncia come sopravvenienza attiva può generare contestazioni fiscali, anche se la sostanza economica dell'operazione non produce reddito imponibile.
• L'accoglimento parziale dell'impugnazione comporta la rideterminazione dell'imposta, delle sanzioni e degli interessi limitatamente ai punti riconosciuti dal giudice; la compensazione delle spese può essere disposta in caso di reciproca soccombenza.