Sentenza del 27/01/2015 n. 623 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda la deducibilità ai fini IRAP delle svalutazioni su crediti risultanti dal bilancio delle banche e delle imprese di assicurazione, con particolare riferimento alle quote maturate negli esercizi anteriori al 2005 e dedotte in esercizi successivi. Il d.l. 168/2004, art. 2, comma 2, ha introdotto dal periodo d'imposta 2005 l'indeducibilità di tali svalutazioni. La questione era stabilire se tale nuova disciplina potesse incidere anche sulle quote pregresse, già maturate e disciplinate dalla normativa precedente.

La decisione

La sentenza ha stabilito che l'indeducibilità introdotta dal d.l. 168/2004 opera soltanto per le svalutazioni di competenza degli esercizi dal 2005 in poi. Non può invece riguardare le quote pregresse, maturate negli esercizi anteriori al 2005 e deducibili secondo la normativa allora vigente, poiché esse costituiscono una situazione giuridica sostanziale già consolidata. La novella legislativa non può quindi incidere retroattivamente su tali diritti.

Norme richiamate

• Decreto-legge n. 168/2004, art. 2, comma 2

  L'indeducibilità ai fini IRAP della svalutazione dei crediti risultanti dal bilancio delle imprese bancarie è introdotta a partire dall'esercizio 2005.

  La disposizione ha efficacia per le svalutazioni di competenza degli esercizi dal 2005 in avanti e non può incidere sulle quote pregresse maturate sotto la disciplina precedente.

Massime di principio

• Una norma tributaria innovativa non può normalmente incidere retroattivamente su situazioni giuridiche sostanziali già maturate e consolidate in base alla normativa precedente, salvo una chiara previsione legislativa retroattiva compatibile con i principi applicabili.
• Per le componenti di reddito deducibili in più esercizi occorre distinguere tra l'anno in cui il diritto alla deduzione è sorto e l'anno in cui la deduzione viene concretamente utilizzata: il mutamento normativo successivo non travolge necessariamente le quote già maturate.
• Quando una nuova disciplina modifica il trattamento fiscale di una posta contabile, bisogna verificare la decorrenza temporale espressamente prevista e separare le componenti anteriori da quelle successive.
• In situazioni analoghe, la deducibilità delle quote pregresse può essere difesa valorizzando il principio di irretroattività e la tutela dell'affidamento, dimostrando che il diritto è sorto sotto la precedente disciplina.