Sentenza del 20/10/2016 n. 6278 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava la legittimità dell'avviso di accertamento fondato esclusivamente su elementi acquisiti in un procedimento penale e presso soggetti terzi: dichiarazioni rese da Guido delle Piane nel processo penale e dati contenuti nel computer di Fabrizio Pessina, indicati come "Lista Pessina". L'Ufficio non aveva svolto indagini dirette nei confronti del contribuente né ulteriori verifiche idonee a collegare concretamente tali elementi alle operazioni finanziarie contestate.

Norme richiamate

• Principi in materia di prova nel processo tributario

  Gli elementi provenienti da un procedimento penale o acquisiti presso soggetti terzi possono eventualmente essere valutati, ma non sono automaticamente sufficienti a fondare l'accertamento: devono essere verificati, contestualizzati e corroborati da elementi riferibili direttamente al contribuente.

• Obbligo di motivazione e adeguata istruttoria dell'avviso di accertamento

  L'Amministrazione deve indicare e dimostrare il collegamento tra gli elementi utilizzati e la posizione fiscale del contribuente. Un accertamento basato esclusivamente su materiale indiretto, senza indagini o riscontri autonomi, può essere annullato.

Massime di principio

• La documentazione proveniente da un processo penale non produce automaticamente prova piena nel processo tributario e deve essere valutata secondo le regole proprie del giudizio fiscale.
• Le dichiarazioni rese da terzi e i dati informatici rinvenuti presso soggetti estranei al contribuente costituiscono, di regola, elementi indiziari che necessitano di riscontri ulteriori.
• Un avviso di accertamento non può fondarsi soltanto su una lista o su dati provenienti da terzi se l'Ufficio non dimostra con elementi concreti la riferibilità delle operazioni al contribuente.
• L'Amministrazione finanziaria deve svolgere un'istruttoria effettiva e individualizzata, verificando direttamente la posizione del contribuente e motivando il nesso tra le prove raccolte e la pretesa tributaria.
• In situazioni analoghe, il contribuente può contestare l'accertamento evidenziando l'assenza di riscontri diretti, la provenienza indiretta degli elementi e la mancata dimostrazione del collegamento personale con le operazioni contestate.