Sentenza del 20/10/2016 n. 379 - Comm. Trib. Reg. per la Basilicata

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva contestato, per l'anno 2008, l'omessa dichiarazione di maggior reddito IRPEF derivante dalla riqualificazione delle somme denominate "trasferte Italia" come compensi per lavoro straordinario. Il contribuente sosteneva l'illegittimità dell'accertamento per carenza di motivazione, mancata allegazione del processo verbale di constatazione, vizio della delega di firma e erronea qualificazione delle indennità come reddito imponibile anziché come rimborsi o indennità forfettarie per trasferte fuori Comune. Contestava inoltre l'assenza di prova delle trasferte e la debenza delle sanzioni.

La decisione

La CTR ha rigettato l'appello, ritenendo valido e sufficientemente motivato l'avviso di accertamento, anche perché al contribuente era stata notificata la parte essenziale della relazione della Guardia di Finanza e l'Ufficio aveva prodotto la delega di firma. Nel merito, ha stabilito che l'esenzione prevista per le indennità di trasferta richiede la prova effettiva delle trasferte fuori dal territorio comunale e adeguata documentazione, tra cui note spese nominative e dettagliate e giustificativi delle spese. La documentazione acquisita dimostrava invece che i lavoratori operavano sempre presso la stessa sede e che gli importi contestati corrispondevano alle ore di straordinario, configurando un meccanismo volto a ridurre il costo del lavoro. La questione relativa alle sanzioni è stata dichiarata inammissibile perché proposta tardivamente in appello. Le spese del grado sono state compensate tra le parti.

Norme richiamate

• Art. 51, comma 5, TUIR

  indennità per le trasferte e le missioni fuori dal territorio comunale

  Il regime di esenzione o parziale esenzione delle indennità di trasferta opera solo quando sia dimostrata una reale trasferta fuori dal Comune e deve essere coordinato con la disciplina delle spese di viaggio, trasporto, vitto e alloggio. La fruizione del beneficio richiede idonea documentazione delle trasferte e delle spese sostenute.

• Art. 51, comma 6, TUIR

  La disciplina dei lavoratori trasfertisti non è applicabile in assenza della prova che l'attività lavorativa sia stata svolta abitualmente in luoghi variabili e diversi dalla sede ordinaria.

• Art. 12 delle preleggi

  La norma tributaria è stata interpretata secondo il suo significato letterale e in modo sistematico, collegando le indennità di trasferta alla disciplina delle relative spese.

• Art. 2697 cod. civ.

  Chi invoca il trattamento fiscale agevolato deve provare i fatti costitutivi del proprio diritto, inclusa l'effettività delle trasferte e la relativa documentazione.

• Art. 32 della legge n. 546/1992

  Le nuove questioni non possono essere introdotte per la prima volta con una memoria illustrativa anziché con il ricorso introduttivo; nel caso concreto, ciò ha comportato l'inammissibilità della contestazione sulle sanzioni.

• Cassazione n. 6650/2006, n. 14570/2001 e n. 63007/1998

  La giurisprudenza richiamata considera indispensabile una documentazione concreta e analitica delle trasferte e delle spese, non essendo sufficienti le sole lettere di incarico.

Massime di principio

• Le indennità qualificate come trasferte non sono automaticamente esenti o agevolate: occorre dimostrare che il lavoratore abbia effettivamente operato fuori dal territorio comunale previsto dalla legge.
• Lettere di incarico, ordini di servizio o clausole contrattuali generiche che prevedono la possibilità di trasferte non provano, da soli, che le trasferte siano state realmente effettuate.
• Per sostenere il trattamento fiscale agevolato è opportuno conservare note spese nominative e dettagliate, date, luoghi, orari e giustificativi quali fatture, ricevute, biglietti e pedaggi.
• L'assenza di documentazione può consentire all'Amministrazione finanziaria di riqualificare le indennità come retribuzione ordinaria o compensi per lavoro straordinario, soprattutto quando gli importi coincidono con le ore lavorate.
• La prova della trasferta grava sul contribuente o sul soggetto che invoca l'esenzione; la prova deve essere fornita sia in fase amministrativa sia nel giudizio.
• Le contestazioni relative a vizi dell'accertamento, delega di firma e motivazione possono essere superate se l'atto e i documenti notificati consentono una difesa effettiva e l'Ufficio produce la delega nel giudizio.
• Le nuove eccezioni o domande non introdotte tempestivamente nel ricorso di primo grado possono essere dichiarate inammissibili in appello.