Sentenza del 11/03/2015 n. 4864 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva emesso un avviso di accertamento per l'anno 1999, rettificando gli imponibili ai fini IVA, IRPEF e IRAP. I rilievi riguardavano, da un lato, l'omessa contabilizzazione di beni ceduti gratuitamente a un ente morale, in assenza della preventiva comunicazione prevista dalla normativa; dall'altro, la presunta omessa dichiarazione di ricavi, determinati induttivamente applicando una percentuale media ponderata di ricarico rilevata nel 2002. I contribuenti hanno sostenuto che la soglia di esonero dalla comunicazione dovesse essere calcolata per singolo trasporto, che la gratuità delle cessioni potesse essere provata con documenti diversi da quelli normativamente previsti e che il metodo induttivo fosse privo di adeguata motivazione e rappresentatività.

La decisione

La Corte di cassazione ha respinto integralmente il ricorso. Ha stabilito che, ai fini dell'esonero dalla comunicazione preventiva, deve considerarsi l'ammontare complessivo della singola cessione gratuita in favore dello stesso destinatario, non il valore dei singoli trasporti. Il frazionamento della cessione in più consegne inferiori alla soglia non consente di eludere l'obbligo comunicativo. La presunzione di cessione può essere superata soltanto mediante le prove tassativamente previste dal D.P.R. n. 441 del 1997, non con qualsiasi mezzo. È stata inoltre ritenuta legittima la ricostruzione induttiva dei ricavi, fondata su un campione ritenuto rappresentativo e sull'applicazione al 1999 della percentuale di ricarico rilevata nel 2002, poiché risultavano sostanzialmente invariate le condizioni commerciali dell'impresa. Le contestazioni sul campione e sulla percentuale di ricarico sono state considerate questioni di fatto non riesaminabili in cassazione. I ricorrenti sono stati condannati al pagamento delle spese, liquidate in 5.000 euro, oltre spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 10, comma 1, n. 12

  Cessioni gratuite fatte ad enti pubblici, associazioni riconosciute o fondazioni aventi finalità assistenziali, benefiche, educative, di istruzione, studio o ricerca scientifica e alle Onlus

  La disciplina agevolativa per le cessioni gratuite deve essere coordinata con gli adempimenti probatori previsti dal D.P.R. n. 441 del 1997.

• D.P.R. 10 novembre 1997, n. 441, art. 1

  Si presumono ceduti in evasione d'imposta o acquistati senza registrazione i beni che non si trovano nei luoghi in cui il contribuente svolge le proprie operazioni

  La norma introduce una presunzione legale relativa di cessione o acquisto non contabilizzato per i beni mancanti dai luoghi dell'attività.

• D.P.R. 10 novembre 1997, n. 441, art. 2, comma 2, lett. a), b) e c)

  La comunicazione può non essere inviata qualora l'ammontare del costo dei beni stessi non sia superiore a lire dieci milioni

  Per le cessioni gratuite agevolate, la prova richiede gli adempimenti indicati dalla norma: comunicazione preventiva, documento di trasporto e dichiarazione dell'ente ricevente. La soglia va riferita all'ammontare complessivo della cessione, non al singolo viaggio o trasporto.

• D.P.R. 29 settembre 1973, n. 600, art. 39, comma 1, lett. d)

  Accertamento sulla base di presunzioni gravi, precise e concordanti

  L'Amministrazione può ricostruire induttivamente i ricavi non dichiarati quando gli elementi presuntivi siano ritenuti adeguati. La valutazione della rappresentatività del campione e della coerenza dei dati è normalmente una questione di fatto riservata ai giudici di merito.

• Codice di procedura civile, art. 360

  Motivi di ricorso per cassazione

  La Corte di cassazione controlla la corretta applicazione della legge e i vizi motivazionali nei limiti previsti, ma non sostituisce la propria valutazione a quella del giudice di merito sulle prove e sui fatti.

Massime di principio

• Quando una norma prevede una soglia per esonerare da un adempimento, la soglia deve essere riferita all'operazione complessiva se la legge parla di cessione complessiva; non è normalmente possibile eludere l'obbligo frazionando artificialmente la stessa operazione in più consegne.
• Le presunzioni fiscali relative possono essere superate solo con i mezzi e nei limiti probatori stabiliti dalla specifica disciplina, quando tali limitazioni perseguono finalità antielusive; documenti alternativi possono non essere sufficienti.
• Per contestare un accertamento induttivo non basta affermare che il campione o la percentuale di ricarico siano inadeguati: occorre dimostrare l'illogicità, l'incoerenza o l'assenza dei requisiti di gravità, precisione e concordanza.
• L'applicazione a un'annualità di una percentuale di ricarico rilevata in un periodo diverso può essere legittima se l'Amministrazione e il giudice dimostrano la sostanziale stabilità delle condizioni dell'impresa, del mercato, dei prodotti e dei fornitori.
• In cassazione non è possibile ottenere una nuova valutazione delle prove o sostituire il giudizio del contribuente a quello del giudice di merito; le censure devono riguardare effettivi errori di diritto o motivazioni radicalmente carenti o illogiche.