Cassazione Civile, Sentenza n. 3264/2022 del 02/02/2022

Esito

La controversia

I ricorrenti hanno impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale della Lombardia che aveva accolto in via parziale l'appello dell'Agenzia delle entrate riguardo avvisi di accertamento IRPEF/IRAP 2002. Le questioni principali erano: validità e perfezionamento del condono tombale ex legge 289/2002 (importi versati e notifiche del diniego), imputazione ai soci di redditi per trasparenza (quota 99% vs 1%), determinazione della plusvalenza derivante dalla cessione di ramo d'azienda (uso del valore definito ai fini dell'imposta di registro), documentazione e deducibilità delle perdite su crediti e dei costi di gestione, notifica e motivazione degli atti, e ripartizione delle spese di giudizio.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto in parte il ricorso: ha ritenuto fondati il primo, il sesto e il settimo motivo. In particolare ha censurato la decisione del giudice d'appello quanto all'imposizione delle spese di grado nei confronti della socia Virtuani (perché su quel punto l'Amministrazione non aveva censurato la sentenza di primo grado), ha ritenuto errata l'applicazione automatica del valore definito per l'imposta di registro all'accertamento IRPEF (tenendo conto dello ius superveniens introdotto dal d.lgs. n.147/2015) e ha rilevato insufficiente la motivazione circa la mancata prova dei costi di gestione. Per tali ragioni la sentenza impugnata è stata cassata e rinviata alla Commissione tributaria regionale della Lombardia in diversa composizione per nuovo esame; gli altri motivi sono stati rigettati o dichiarati inammissibili. La Corte ha disposto inoltre la ripetizione delle spese del giudizio di legittimità in sede di rinvio.

Norme richiamate

• art. 5 D.P.R. n. 917/1986

  La Corte richiama che, secondo il principio di trasparenza, i redditi delle societa' di persone si imputano direttamente ai soci; quindi l'avviso societario e la sua conoscenza possono riverberarsi sul socio, purché la notifica sia regolare.

• art. 9 legge n. 289/2002

  comma 3 (importo minimo per definizione automatica)

  Per il perfezionamento del condono automatico occorre il versamento del minimo previsto (es. 500 euro per ricavi tra 50.000 e 180.000 euro): la mancata integrazione impedisce il perfezionamento; l'Amministrazione non è obbligata a inviare una comunicazione di invito salvo ipotesi specifiche (art.16 comma 9 per liti pendenti).

• art. 16 legge n. 289/2002

  Prevede una specifica facoltà di integrazione del pagamento per la chiusura delle liti pendenti e la regolarizzazione in caso di errore scusabile; tale meccanismo non è estensibile automaticamente ad altre fattispecie di definizione.

• art. 101, comma 5, D.P.R. n. 917/1986

  La deduzione di perdite su crediti richiede elementi certi e precisi: l'onere della prova documentale grava sul contribuente e l'assenza di documentazione può giustificare la ripresa fiscale.

• d.lgs. n. 147/2015

  art. 5, comma 3 (ius superveniens)

  La normativa sopravvenuta puo' trovare applicazione nel giudizio di legittimità se intervenuta dopo la proposizione del ricorso per cassazione e pertinente alla questione; qui ha impedito che il valore definito per l'imposta di registro vincolasse automaticamente la determinazione della plusvalenza ai fini reddituali.

• art. 360 c.p.c.

  Consente la denuncia in cassazione per violazione di norme di diritto, omessa o insufficiente motivazione e altri vizi; utilizzato per formulare i vari motivi di ricorso.

• art. 56 d.lgs. n. 546/1992

  Impone che le questioni non accolte in primo grado siano specificamente riproposte in appello; richiami generici agli atti di primo grado non soddisfano il requisito e comportano decadenza delle censure non riproposte con chiarezza.

• art. 112 c.p.c.

  Stabilisce l'obbligo del giudice di pronunciarsi su tutte le questioni rilevanti; l'omessa pronuncia può costituire motivo di cassazione, salvo che la parte non abbia omesso di riproporre adeguatamente la questione in appello.

• art. 39 d.l. n. 98/2011

  Il termine per la notifica del diniego di definizione non è perentorio in senso tale da determinare decadenza automatica; la mancata notifica non determina automaticamente la validità del condono se i requisiti sostanziali non sono soddisfatti.

Massime di principio

• Se l'Amministrazione non impugna in appello un profilo specifico deciso dal primo giudice, su quel punto si può formare un 'giudicato interno' che ostacola la riforma in grado successivo; la condanna alle spese dev'essere congrua rispetto alle censure effettivamente proposte in appello.
• Per il condono tombale ex legge n.289/2002 il perfezionamento richiede l'effettivo versamento dei minimi previsti; la mancata integrazione non viene automaticamente sanata da una comunicazione difettosa dell'Ufficio e l'errore scusabile è interpretato in modo restrittivo.
• Il valore determinato ai fini dell'imposta di registro non vincola automaticamente la determinazione della plusvalenza ai fini delle imposte sui redditi: successive modifiche normative (ius superveniens) possono escludere l'effetto 'automatismo' e richiedere valutazioni autonome per l'imposizione reddituale.
• Il giudice d'appello deve motivare in modo puntuale: formule generiche del tipo 'dai documenti non risultano' senza richiamo agli elementi istruttori costituiscono motivazione apparente e giustificano cassazione e rinvio.
• In sede d'appello le parti devono specificare e riproporre chiaramente i motivi non accolti in primo grado; il richiamo generico ai precedenti atti o la loro mera ribadizione non soddisfa l'onere di specificità e comporta perdita delle censure.
• Le deduzioni di perdite su crediti o di costi di gestione richiedono prova documentale chiara, precisa e circostanziata; in assenza di tale prova l'Amministrazione è legittimata a disconoscerle salvo che il contribuente dimostri l'esistenza dei presupposti con idonea documentazione.