Sentenza del 17/07/2019 n. 19185 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società contestava il recupero di un credito d’imposta di 19.275 euro, concesso dalla Regione Lazio per incentivi fiscali al settore del commercio e del turismo. Sosteneva che la mancata indicazione del credito nel quadro RU della dichiarazione dei redditi fosse una mera irregolarità formale, non dannosa per l’Erario e dovuta anche a indicazioni errate o incomplete ricevute dalla Regione. Deduceva inoltre l’omessa pronuncia della CTR e l’erronea interpretazione delle norme sull’esenzione dalle sanzioni e sull’emendabilità della dichiarazione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha ritenuto inammissibile o comunque infondato il motivo relativo alla violazione formale, rilevando che la società non aveva tempestivamente allegato e provato una situazione di oggettiva incertezza normativa. La mancata indicazione del credito nel quadro RU non era una semplice irregolarità, poiché l’indicazione costituiva una condizione prevista a pena di decadenza e consentiva all’Amministrazione di verificare la spettanza del beneficio. L’utilizzo del credito tramite modello F24, anziché mediante la dichiarazione dei redditi, impediva tali controlli e integrava una violazione sostanziale. La dichiarazione relativa al beneficio aveva natura negoziale e non era liberamente emendabile, salvo prova di un errore essenziale e obiettivamente riconoscibile, prova che la società non aveva fornito. La ricorrente è stata condannata al pagamento di 3.500 euro di spese processuali, oltre accessori, nonché al versamento del doppio contributo unificato.

Norme richiamate

• Legge n. 449 del 1997, art. 11

  "Al credito d'imposta si applicano altresì, fatto salvo quanto disposto dal presente articolo, le disposizioni di cui alla cit. L. n. 317 del 1991, artt. 11 e 13"

  La norma estende al credito d’imposta per la riqualificazione della rete distributiva le regole della legge n. 317 del 1991, compreso l’obbligo di indicazione nella dichiarazione dei redditi.

• Legge n. 317 del 1991, art. 11, comma 3

  "Il credito d'imposta ... deve essere indicato, a pena di decadenza, nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d'imposta nel corso del quale è concesso il beneficio"

  L’indicazione del credito nella dichiarazione, con allegazione della comunicazione di concessione, è una condizione essenziale per conservare il beneficio; la sua omissione comporta la decadenza.

• Legge n. 212 del 2000, art. 10

  Il principio di tutela dell’affidamento e di non sanzionabilità delle violazioni meramente formali non opera quando l’omissione incide sui controlli dell’Amministrazione o sulla corretta fruizione del credito.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 6

  L’esimente dell’ignoranza incolpevole del diritto è distinta dall’incertezza normativa oggettiva e deve essere specificamente allegata e provata dal contribuente.

• D.P.R. n. 322 del 1998, art. 2

  Consente, entro i termini previsti, l’integrazione o la modifica delle dichiarazioni già presentate; la società non aveva utilizzato tale possibilità.

• Codice civile, artt. 1427 e seguenti

  Quando la dichiarazione contiene una manifestazione negoziale di volontà, l’errore può rilevare solo se il contribuente dimostra che era essenziale e obiettivamente riconoscibile dall’Amministrazione.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, comma 1-quater

  In caso di rigetto del ricorso, impone il versamento di un ulteriore importo pari al contributo unificato già dovuto.

Massime di principio

• Quando una norma subordina un’agevolazione fiscale all’indicazione del beneficio nella dichiarazione dei redditi, l’adempimento è normalmente una condizione sostanziale e non una semplice formalità.
• L’utilizzo di un credito mediante modello F24 non sostituisce necessariamente l’indicazione richiesta nella dichiarazione: se tale indicazione serve ai controlli dell’Amministrazione, la sua omissione può comportare la decadenza.
• Il principio generale di emendabilità della dichiarazione non consente di superare termini o decadenze espressamente previsti dalla legge per l’accesso a un’agevolazione.
• Per invocare un errore scusabile o l’incertezza normativa oggettiva, il contribuente deve allegare e provare concretamente la difficoltà inevitabile di individuare la regola applicabile; il semplice richiamo a indicazioni errate ricevute da un ente pubblico non è sufficiente.
• Una dichiarazione che esprime la volontà di usufruire di un beneficio fiscale può avere natura negoziale: l’omissione non è automaticamente correggibile come un mero errore contabile o materiale.
• In situazioni analoghe è essenziale verificare tempestivamente gli obblighi dichiarativi, i termini di integrazione e l’eventuale previsione espressa della decadenza, conservando la documentazione che dimostri la spettanza e la corretta concessione del beneficio.